Para iniciar el estudio de esta unidad debes tener en cuenta que la utilización de Plan General de Contabilidad, (PGC), será una herramienta fundamental.

Para ello debes leer con detenimiento el subgrupo 60 "Compras", donde vas a ver las cuentas que van a ser estudiadas a continuación:

• 60 Compras.
• 600. Compras de mercaderías.
• 601. Compras de materias primas.
• 602. Compras de otros aprovisionamientos.
• 606. Descuentos sobre compras por pronto pago.
• 608. Devoluciones de compras y operaciones similares.
• 609. «Rappels» por compras.

Como te darás cuenta las contrapartidas de este subgrupo 60 (compras) son el subgrupo 57 (tesorería), si las compras se pagan y el 40 (proveedores), si se dejan a deber, es decir, si no se pagan en ese momento.

Además en esta unidad vas a aprender como se contabilizan los envases asociados a las compras, ya que pueden devolverse al proveedor o no.

Como por ejemplo los envases de las bebidas, los de cristal se pueden devolver, mientras los de lata no se devuelven.

Para ello utilizaremos las cuentas:

• 602. Compras de otros aprovisionamientos.
• 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.

A la hora de realizar compras, has de tener en cuenta que puedes realizar al proveedor anticipos para futuras compras, es decir, en un momento determinado tienes dinero y haces un adelanto al proveedor, para posteriormente comprar las mercancías que necesites sin tener que pagar una factura mayor.

• Aquí tendremos en cuenta la siguiente cuenta:
• (407) Anticipo a proveedores

Compra de mercaderías (600) es una cuenta de gestión (gastos), recoge el importe de la mercancía adquirida por la empresa, para su posterior venta. Como ya aprendiste en unidades anteriores, esta cuenta aparece por el debe.

Esta cuenta “Compra de mercaderías” (600) se cargará por el importe de las compras, a la recepción de las remesas de los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 40 (Proveedores) ó 57 (Tesorería).

Y se abonará al finalizar el ejercicio, con cargo a la cuenta de Resultado del ejercicio (129); de esto se deduce que esta cuenta tiene una duración anual.

La contabilización de las compras de forma gráfica, sería la siguiente:

En esta cuenta debes contabilizar el importe de la mercaderías devueltas a los proveedores, por incumplimiento de las condiciones del pedido, bien porque llegaron fuera de plazo o defectuosas y se contabilizaran también los descuentos que el proveedor nos efectúe en el pedido por alguna de las circunstancias mencionadas; siempre que estos sean posteriores a la recepción de la factura.

Esta cuenta aparece por el haber y su contrapartida es la cuenta de proveedores (400), una minoración de la deuda que tenemos pendiente con el proveedor.

Y se cargará al finalizar el ejercicio, con abono a la cuenta de resultado del ejercicio (129).

La contabilización de las devoluciones de compras de forma gráfica, sería la siguiente:

Esta cuenta “Rappels por compras” (609) recoge los descuentos que el proveedor nos realiza, por haber alcanzado un volumen de pedidos; este descuento se realiza generalmente al finalizar el año, cuando se sabe el volumen de compras realizado en el año.

Esta cuenta aparece por el haber y su contrapartida es la cuenta de proveedores (400), disminuye la deuda que tenemos pendiente con el proveedor.

Y se cargará al finalizar el ejercicio, con abono a la cuenta de resultado del ejercicio (129).

La contabilización de los «rappels» de compras de forma gráfica, sería la siguiente:

Esta cuenta “Descuento sobre compras por pronto pago” (606) recoge los descuentos que realizan los proveedores a las empresas por pronto pago, por realizar el pago de la factura antes de la fecha de vencimiento, no incluidos en factura.

Esta cuenta aparece por el haber y su contrapartida es la cuenta de proveedores, una minoración de la deuda que tenemos pendiente con el proveedor.
Y se cargará al finalizar el ejercicio, con abono a la cuenta de resultado del ejercicio (129).

La contabilización del descuento sobre compras por pronto pago de forma gráfica, sería la siguiente:

Para ello tienes que tener en cuenta las siguientes cuentas del plan general de contabilidad:

(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.
(602) Compras de otros aprovisionamientos.

La contabilización de esta compra sería:

Para iniciar el estudio de estos gastos debes tener en cuenta que la utilización de Plan General de Contabilidad, (PGC), será una herramienta fundamental.

Para ello debes leer con detenimiento:

• 62. Servicios exteriores.
  • 621. Arrendamientos y cánones.
  • 622. Reparaciones y conservación.
  • 623. Servicios de profesionales independientes.
  • 624. Transportes.
  • 625. Primas de seguros.
  • 626. Servicios bancarios y similares.
  • 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas.
  • 628 Suministros.
  • 629 Otros servicios.
• 63. Tributos.
  • 630. Impuesto sobre beneficios.
  • 631. Otros tributos.
• 64. Gastos de personal.
  • 640. Sueldos y salarios.
  • 641. Indemnizaciones.
  • 642. Seguridad social a cargo de la empresa.
  • 649. Otros gastos sociales.
• 65. Otros gastos de gestión.
  • 650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables.
• 66. Gastos financieros.
  • 662. Intereses de deudas.
  • 665 Intereses por descuento de efectos.

Algunas de las cuentas que integran este subgrupo son las siguientes:

Estas cuentas de “Servicios exteriores” se cargan por el importe del gasto con abono al subgrupo 41 (Acreedores varios) o a las cuentas de subgrupo 57 (Tesorería). Y se abonarán con cargo a la cuenta 129 (Resultado del ejercicio), al calcular la empresa el beneficio o la pérdida del ejercicio económico.

Algunas de las cuentas que integran este subgrupo son las siguientes:

La contabilización de la cuenta (630) “Impuesto sobre beneficios” es la siguiente:

La contabilización de la cuenta (631) “Otros tributos” es la siguiente:

Estas cuentas “Impuestos sobre beneficios” (630) y “Otros tributos” (631) se cargan por el importe del gasto con abono a la cuenta 475 (Hacienda pública acreedora, por conceptos fiscales) o a las cuentas de subgrupo 57 (Tesorería).

Y se abonarán con cargo a la cuenta 129 (Resultado del ejercicio), al calcular la empresa el beneficio o la pérdida del ejercicio económico.

La contabilización de una nómina sería:

La contabilización de este tipo de perdidas, perdida total del derecho de cobro sobre ese cliente, sería:

Esta cuenta “Perdidas de créditos comerciales incobrables” (650) se carga por el importe del gasto con abono a la cuenta 430 (Clientes).

Y se abonarán con cargo a la cuenta 129 (resultado del ejercicio), al calcular la empresa el beneficio o la pérdida del ejercicio económico.

cuenta "Intereses de deudas" (662) se carga por el importe del gasto con abono a la cuenta 572 (Bancos).
Y se abonará con cargo a la cuenta 129 (resultado del ejercicio), al calcular la empresa el beneficio o la pérdida del ejercicio económico.

La cuenta "Intereses por descuento de efectos" se cargará por el importe de los intereses, con abono a la cuenta "Deudas por efectos descontados" (5208).
Y se abonará con cargo a la cuenta 129 (resultado del ejercicio), al calcular la empresa el beneficio o la pérdida del ejercicio económico.

Te recomendamos el uso del Plan general de contabilidad, en el cual debes leer con detenimiento la siguiente cuenta:

(472) Hacienda Pública, IVA soportado.

Además vas a aprender aspectos fundamentales del IVA; para ello tendrás en cuenta que si compra la empresa un paraguas por 10€ más 21% de IVA, realmente la empresa soporta un IVA de:

10*21/100=2,10 (IVA soportado)

Y al contabilizar esa compra de paraguas debes realizarlo de forma separada:
(600) Compra de mercaderías: Precio del paraguas en nuestro caso que es de 10€
(472) Hacienda Pública, IVA soportado: Importe del impuesto en nuestro caso 2,10€

Debes tener en cuenta que la deuda a pagar, a los proveedores, por la compra de mercaderías será la suma del importe de las mercancías y su IVA soportado correspondiente.
Además debes saber, que todas las compras o adquisiciones de mercancías, van gravadas con el impuesto, bien sea el general, reducido o superreducido.

Es importante que sepas que, los anticipos a proveedores llevan el IVA incluido; es decir el dinero que damos al proveedor debe desglosarse en anticipo e impuesto (IVA soportado). Para que te quede más claro: si damos un anticipo a un proveedor para una compra de mercaderías, por importe de 242€, el dinero que sale de nuestra cuenta bancaria es por ese importe; que corresponde 200€ al anticipo a proveedores para las futuras compras y 42€ el IVA (correspondiente al 21%).

Debes tener en cuenta que, se aplica el IVA a los gastos de servicios exteriores, subgrupo 62; con las siguientes excepciones: las primas de seguro (625) y los servicios bancarios y similares (626), que no llevan IVA.

Como recordarás los Servicios exteriores (subgrupo 62), son aquellos servicios de naturaleza diversa adquiridos o contratados por la empresa, no incluidos en el subgrupo 60 o que no formen parte del precio de adquisición del inmovilizado.

Es importante que sepas que, las comisiones que nos cobra el banco por los servicios (626), como por ejemplo la comisión por una transferencia, no lleva IVA, sólo están sujetas las comisiones cobradas por el banco por las letras llevadas a gestión de cobro y los gastos ocasionados por su devolución.

La contabilización de las compras de forma gráfica, sería la siguiente:

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

(600) Compra de mercaderías: En esta cuenta anotamos el importe de la mercancía adquirida más todos los gastos menos todos los descuentos incluidos en factura. Estos descuentos pueden ser por pronto pago, por volumen de compras (rappels) o cualquier otro motivo que el proveedor considere realizar; no debes olvidar que este descuento minoriza el importe de la cuenta de compra de mercaderías por estar incluido en la factura.

(570) Caja: En esta cuenta anotamos el importe de la mercancía que la empresa paga al proveedor al contado.

(572) Bancos: En esta cuenta anotamos el importe de la mercancía pagada mediante instrumentos bancarios (cheques, transferencias...).

(400) Proveedores: En esta cuenta anotamos el importe de la mercancía que dejamos al proveedor pendiente de pago.

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar: En esta cuenta anotamos el importe de la mercancía pendiente de pago, mediante la aceptación de letras de cambio.

EJERCICIO

Ana va a contabilizar un pedido de paraguas que realizó hace 15 días y que recibió ayer, con su factura correspondiente. El importe de la mercancía es de 300€, en la factura el proveedor incluye unos gastos de transporte por importe de 50€, gastos de seguro por 20€, además nos realiza un descuento por pronto pago por importe de 30€; se pagará el 50% al contado, 25% a 30 días y por el resto se aceptan letras de cambio.

Anotación en el libro diario:

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

Anotación en el libro mayor:

EJERCICIO CON ANTICIPO A PROVEEDORES:

1. Realizamos a un proveedor un anticipo para futuras compras por importe de 200€.
2. Compramos mercaderías al proveedor del anticipo, por importe de 680€, en factura se incluyen unos gastos de transporte por importe de 50€.
3. Pagamos al proveedor la deuda pendiente con transferencia bancaria.

Anotaciones en el diario:

_________________________________________1_________________________________________

_________________________________________2_________________________________________

_________________________________________3_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

Anotaciones en el mayor:

La contabilización de devoluciones de compras de forma gráfica, sería la siguiente:

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

(400) Proveedores: En esta cuenta anotamos el importe de la devolución o descuento, que minora la obligación de pago con los proveedores.

(608) Devolución de compras y operaciones similares: En esta cuenta anotamos el importe de la devolución o descuento; Recuerda que esta cuenta, recoge el importe de la mercaderías devueltas a los proveedores, por incumplimiento de las condiciones del pedido, bien porque llegaron fuera de plazo o defectuosas y se contabilizaran también los descuentos que el proveedor nos efectúe en el pedido por alguna de las circunstancias mencionadas; siempre que estos sean posteriores a la recepción de la factura.

EJERCICIO

1. Ana va a contabilizar tanto en el libro diario como en el mayor una factura de paraguas que ha recibido. El importe de la mercancía es de 400€, en la factura el proveedor incluye unos gastos de transporte por importe de 50€, que se pagará dentro de 90 días.

   _________________________________________1_________________________________________

   450

   (600)

   Compras de mercaderías

   a Proveedores

   (400)

   450

   _________________________________________X_________________________________________

2. Una semana después, el proveedor nos hace un descuento porque las mercancías llegaron fuera de plazo por importe de 50€.

   _________________________________________2_________________________________________

   50

   (400)

   Proveedores

   a Devoluciones de compras y operaciones similares

   (608)

   50

   _________________________________________X_________________________________________

3. 3. Pagamos la deuda pendiente al proveedor, pagamos mediante cheque.

   _________________________________________3_________________________________________

   400

   (400)

   Proveedores

   a Bancos

   (572)

   400

   _________________________________________X_________________________________________

Anotación en el libro mayor de las operaciones anteriores:

La contabilización de los rappels por compras de forma gráfica, sería la siguiente:

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

(400) Proveedores: En esta cuenta anotamos el importe de la devolución o descuento, que minora la obligación de pago con los proveedores.

(609) Rappels por compras: En esta cuenta anotamos el importe del descuento que nos realiza el proveedor, por alcanzar un determinado volumen de pedido; siempre que estos sean posteriores a la recepción de la factura.

EJERCICIO

1. Ana va a contabilizar tanto en el libro diario como en el mayor una factura de paraguas que ha recibido. El importe de la mercancía es de 500€, en la factura el proveedor incluye unos gastos de transporte por importe de 60€ y un descuento de 20€, que se pagará dentro de 90 días.

   _________________________________________1_________________________________________

   540

   (600)

   Compras de mercaderías

   a Proveedores

   (400)

   540

   _________________________________________X_________________________________________

2. Una semana después, el proveedor nos hace un descuento por volumen de pedido, es decir, porque hemos llegado a sobre pasar un determinado número de unidades compradas, por importe de 60€.

   _________________________________________2_________________________________________

   60

   (400)

   Proveedores

   a Rappels por compras

   (609)

   60

   _________________________________________X_________________________________________

3. Aceptamos letras de cambio por el importe de la deuda pendiente.

   _________________________________________3_________________________________________

   480

   (400)

   Proveedores

   a Proveedores, efectos comerciales a pagar

   (401)

   480

   _________________________________________X_________________________________________

Anotación en el libro mayor de las operaciones anteriores:

La contabilización de los descuentos sobre compras por pronto pago de forma gráfica, sería la siguiente:

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

(400) Proveedores: En esta cuenta anotamos el importe de la devolución o descuento, que minora la obligación de pago con los proveedores.

(606) Descuento sobre compras por pronto pago: En esta cuenta anotamos el importe del descuento que nos realiza el proveedor, por realizar el pago de la factura antes de lo pactado; siempre que estos sean posteriores a la recepción de la factura.

EJERCICIO

1. Ana va a contabilizar tanto en el libro diario como en el mayor una factura de paraguas que ha recibido. El importe de la mercancía es de 750€, en la factura el proveedor incluye unos gastos de seguro por importe de 80€, que se pagará dentro de 90 días.

   _________________________________________1_________________________________________

   830

   (600)

   Compras de mercaderías

   a Proveedores

   (400)

   830

    

   _________________________________________X_________________________________________

2. Una semana después, el proveedor nos hace un descuento porque las mercancías llegaron fuera de plazo por importe de 20€.

   _________________________________________2_________________________________________

   20

   (400)

   Proveedores

   a Devoluciones de compras y operaciones similares

   (608)

   20

    

   _________________________________________X_________________________________________

3. El proveedor nos hace un descuento por pronto pago por importe de 30€, al adelantar el pago de la deuda un mes sobre la fecha acordada inicialmente.

           _________________________________________3_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

Anotación en el libro mayor de las operaciones anteriores:

La contabilización de las compras con envases y embalajes a devolver a proveedores de forma gráfica, sería la siguiente:

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

(600) Compra de mercaderías: En esta cuenta anotamos el importe de las mercancías compradas.

(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores: En esta cuenta anotamos el importe de los envases y embalajes recibidos del proveedor.

(400) Proveedores: En esta cuenta anotamos el importe de la deuda con los proveedores, la suma de las mercaderías y los envases.

Con los envases se nos pueden plantear los siguientes casos:

• Que devolvamos al proveedor todos los envases, minorando la deuda con los proveedores y desapareciendo los envases; y su anotación contable sería la siguiente:

  _________________________________________X_________________________________________

   

  (400)

  Proveedores

  a Envases y embalajes a devolver a proveedores

  (406)

   

   

  _________________________________________X_________________________________________

• Que nos quedemos con todos los envases, por tanto aparece la cuenta de compra de otros aprovisionamientos donde anotamos el importe de los envases adquiridos y desaparecen los envases; y su anotación contable sería la siguiente:

  _________________________________________X_________________________________________

   

  (602)

  Compra de otros aprovisionamientos

  a Envases y embalajes a devolver a proveedores

  (406)

   

   

  _________________________________________X_________________________________________

  Este mismo asiento se utilizaría en el caso de que los envases se nos estropeen antes de su devolución o bien que se los pase el plazo de devolución estipulado por el proveedor.

• Que nos quedemos con parte de dichos envases y devolvamos el resto, nos aparece la cuenta de compras de otros aprovisionamientos por la parte de los envases que nos quedamos, disminuye nuestra deuda por la parte que devolvemos y por último desaparece la cuenta de envases al devolver una parte y quedarnos con el resto; su anotación contable sería la siguiente:

  _________________________________________X_________________________________________

   

  (602)

  (400)

  Compras de otros aprovisionamientos

  Proveedores

  a Envases y embalajes a devolver a proveedores

  (406)

   

   

  _________________________________________X_________________________________________

EJERCICIO

Compra de mercaderías por importe de 1500€. En factura se incluyen unos gastos de seguro por importe de 60€ y unos envases con facultad de devolución por importe de 300€, se pagará en 30 días.

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

Vamos a aplicar la teoría vista anteriormente; contabilizando con este ejercicio los tres casos que se nos pueden plantear con los envases y embalajes.

Caso 1

Nos quedamos con todos los envases.

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

Caso 2

Llegado el plazo de devolución procedemos a devolverlos todos al proveedor.

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

Caso 3

Devolvemos la mitad de los envases y nos quedamos con el resto porque se han estropeado.

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

La contabilización de los servicios exteriores de forma gráfica, sería la siguiente:

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

(570) Caja: Anotaremos el importe del gasto que pagamos al contado.

(572) Bancos: Anotaremos el importe del gasto que pagamos mediante transferencia bancaria o cheque.

(410) Acreedores por prestación de servicios: Anotaremos el importe del gasto que no pagamos, es decir, se deja a deber y que pagaremos en otro momento.

(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar: Anotaremos el importe de la deuda, materializada en letras de cambio.

Ejercicio:

1. Pagamos mediante tranferencia bancaria, los gastos de la asesoría, por importe de 600€. Ademas el banco nos cobra 10€ de comisiones.

   _________________________________________1_________________________________________

   600

   10

   (623)

   (626)

   Servicios profesionales de independientes

   Servicios bancarios y similares

    

   a Bancos

    

   (572)

    

   610

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   Servicios profesionales de independientes (623)

   600

    

   Servicios bancarios y similares (626)

   10

    

   Bancos (572)

    

   610

    

2. Nos llega la poliza del seguro contra incendios por importe de 550€, que se pagará en el plazo de un mes.

   _________________________________________2_________________________________________

   550

   (625)

   Primas de seguros

   a Acreedores por prestación de servicios

   (410)

   550

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   Primas de seguros (625)

   550

    

   Acreedores por prestación de servicios (410)

    

   550

    

3. Nos llega el cargo a nuestra cuenta bancaria, de los gastos de luz, agua y telefono, por importe de 150€, 75€ y 80€ respectivamente.

   _________________________________________3_________________________________________

   150

   75

   80

   (628)

   (628)

   (629)

   Suministros

   Suministros

   Otros servicios

    

    

   a Bancos

    

    

   (572)

    

    

   305

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   Suministros (628)

   150

   75

    

   Otros servicios (629)

   80

    

   Bancos (572)

    

   305

    

4. Está pendiente de pago la factura de la pintura de la fachada de la empresa, por importe de 1500€, la mitad se paga en 15 días y por el resto se aceptan letras de cambio, a pagar en 60 días.

   _________________________________________4_________________________________________

   1500

   (622)

   Reparaciones y conservación

   a Acreedores por prestación de servicios

   Acreedores, efectos comerciales a pagar

   (555)

   (410)

   750

   750

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   Reparaciones y conservación (622)

   1500

    

   Acreedores por prestación de servicios (410)

    

   750

   Acreedores, efectos comerciales a pagar (411)

    

   750

La contabilización de los tributos de forma gráfica, sería la siguiente:

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

(630) Impuesto sobre beneficios: Recoge el gasto derivado del impuesto, como consecuencia del resultado (beneficios)obtenido por la empresa.

(631) Otros tributos: Recoge los impuesto pagados por la empresa como consecuencia de su actividad normal, como las tasa de alcantarillado, impuesto de bienes inmuebles, impuesto de circulación, entre otros.

(570) Caja: Anotaremos el importe del gasto, del tributo, que pagamos al contado.

(572) Bancos: Anotaremos el importe del gasto que pagamos mediante transferencia bancaria o cheque.

(475) Hacienda pública acreedora, por conceptos fiscales: Registra los tributos a favor de las Administraciones Públicas pendientes de pago.

Ejercicio:

1. Pagamos mediante transferencia bancaria, el impuesto sobre bienes inmuebles, por importe de 500€; además el banco nos cobra15€ en concepto de comisión por el servicio realizado.
   

   _________________________________________1_________________________________________

   500

   15

   (631)

   (626)

   Otros tributos

   Servicios bancarios y similares

    

   a Bancos

    

   (572)

    

   515

    

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   Otros tributos (631)

   500

    

   Servicios bancarios (626)

   15

    

   Bancos (572)

    

   515

    

    

2. La empresa hace la liquidación del impuesto sobre beneficios, y ha de pagar a hacienda 1300€.

   _________________________________________2_________________________________________

   1300

   (630)

   Impuesto sobre beneficios

   a Hacienda pública, acreedora por conceptos fiscales

   (475)

   1300

    

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   Impuesto sobre beneficios (630)

   1300

    

   Hacienda pública acreedora por conceptos fiscales (475)

    

   1300

    

    

3. Está pendiente de pago el impuesto sobre bienes inmuebles, del local propiedad de la empresa, por importe de 250€.

   _________________________________________3_________________________________________

   250

   (631)

   Otros tributos

   a Hacienda pública acreedora por conceptos fiscales

   (475)

   250

    

   _________________________________________X_________________________________________

   Otros tributos (631)

   250

    

   Hacienda pública acreedora por conceptos fiscales (475)

    

   250

    

La contabilización de los gastos de personal de forma gráfica, sería la siguiente:

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

(640) Sueldos y salarios: Es el pago que recibe de forma periódica un trabajador de mano de su empleador a cambio de que éste trabaje durante un tiempo determinado para el que fue contratado o produzca una determinada cantidad de mercancías equivalentes a ese tiempo de trabajo.

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa: Gasto de la empresa por un trabajador a la Seguridad Social, de la cual recibimos las posteriores prestaciones.

(476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores: Es una deuda pendiente de pago a la Seguridad Social. En esta cuenta recogemos la suma de la cuota de la seguridad social a cargo de la empresa más la parte correspondiente del trabajador, que el empresario le retiene de su nómina.

(475) Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales: Es una deuda pendiente de pago con la Hacienda Pública, en concepto del impuesto sobre la renta de las personas fisicas, que el empresario retiene al trabajador en su nómina o sueldo.

(572) Bancos: pago del sueldo neto, dinero que cobra el trabajador por el trabajo realizado.

En la contabilización de las nóminas se han de tener en cuenta además del subgrupo 64 "gastos de personal", otros subgrupos que afectan a la contabilización de los gastos de personal:

• Subgrupo 46: Personal

  • (460) Anticipos de remuneraciones: Recoge el dinero que se concede a un trabajador como anticipo de su sueldo y que se compensará cuando cobre la nóminadel mes.

  • (465) Remuneraciones pendientes de pago: Recoge el sueldo pendiente de pago al trabajador, es decir, se contabiliza la nómina, pero no se efectua el pago de la misma.

• Gubgrupo 47: Administraciones Públicas

  • (475) Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales: En esta cuenta se recogen la retención que el empresario realiza al trabajador de su sueldo,en concepto del impuesto sobre la renta de las personas fisicas.
  • (476) Organismos de la Seguridad Social, acreedores: recogen las deudas pendientes con la seguridad social. En esta cuenta se incluirán la parte que paga el empresario por el trabajador a la seguridad social, y la parte que el empresario retiene de la nómina al trabajador por este concepto.

Ejercicio:

1. La empresa Gómez paga, mediante transferencia bancaria, la nómina del mes a su trabajador, con los siguientes conceptos:

   Sueldo bruto: 1500 €
   Seguridad Social a cargo de la empresa: 150€
   Seguridad Social a cargo del trabajador: 75€
   Retención a cuenta del impuesto sobre la renta: 125€

   _________________________________________1_________________________________________

   1500

   150

   (222)

   (642)

   Sueldos y salarios

   Seguridad Social a cargo de la empresa

    

   a Organismos de la Seguridad

   a Hacienda Pública acreedor por conceptos fiscales

   a Bancos

    

   (476)

   
   (475)

   (572)

    

   225

   
   125

   1300

    

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   (640)

   1500

    

   (642)

   150

    

   (572)

    

   1300

    

    

   (476)

    

   225

   (475)

    

   125

    

    

2. La empresa Rodríguez  contabiliza las siguientes operaciones en relación con su trabajador  Blázquez: le entrega un anticipo a través de banco por importe de 300€.

   _________________________________________2_________________________________________

   300

   (460)

   Anticipos de remuneraciones

   a Banco c/c

   (572)

   300

    

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   460 Anticipos de remuneraciones

   300

    

   572 Banco c/c

    

   300

    

    

3. La empresa contabiliza la nómina del mes del trabajador al que realizó el anticipo,  aunque queda pendiente de pago. El detalle es como sigue: sueldo por 1700€, seguridad social a cargo de la empresa 250€, seguridad social a cargo del trabajador 125€ y retención del impuesto 180€.
   

   _________________________________________3_________________________________________

   1700

   250

   (640)

   (642)

   Sueldos y salarios

   Seguridad Social a cargo de la empresa

    

   a Organismos de la Seguridad Social, acreedores

   a Hacienda Pública acreedor por conceptos fiscales

   a Anticipo de remuneraciones

   a Remuneraciones pendientes de pago

    

   (476)

   
   (475)

   
   (460)

   (465)

    

   375

   
   180

   
   300

   1095

    

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   640 sueldos y salarios

   1700

    

   642 Seguridad social a cargo de la empresa

   250

    

   476 Organismos de la S. S. acreedores

    

   375

    

    

   475 H.P. acreedora por conceptos fiscales

    

   180

   460 Remuneraciones pendientes de pago

    

   1095

   465 Anticipos de remuneraciones

    

   300

    

    

4. Paga la nómina anterior mediante transferencia bancaria.
   

   _________________________________________4_________________________________________

   1095

   (465)

   Remuneraciones pendientes de pago

   a Banco c/c

   (572)

   1095

    

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   460 Remuneraciones pendientes de pago

   1095

    

   572 Banco c/c

    

   1095

    

El cálculo del iva incluido:

Suponemos que a Ana, le llega la factura de la adquisición de paraguas por importe de 1.210€ (21% IVA incluido)que pagaremos en 30 días. Por tanto este importe sería el dinero que deberíamos pagar al proveedor, por tanto hay que desglosar el importe de la compra de mercaderías (600) y el importe del impuesto (472). Esto se haríade la siguiente manera:

Importe total de la factura/1,21= Base imponible o importe de la compra.

1210€/1,21 = 1000€ Compra de mercaderías (600)

1210€-1000€ = 210€ Importedel impuesto (IVA) (472)

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

En el ejemplo anterior, hemos tenido en cuenta el tipo de IVA general (21%); pero se nos pueden dar casos eon los distintos tipos de IVA (10% y 4%) el calculo se haría de la siguiente forma:

Dividimos el importe total de la factura entre 1,10 ó 1,04 dependiendo tel tipo aplicado, de esta forma habremos calculado la base imponible del impuesto.

Ejemplo: Suponemos que nos llega la factura del agua por importe de 62,50€ (10% IVA incluido), que hemos pagado por bancos.

62,50/1,10 = 56,82 Importe de la cuenta de suministros (628)

62,50-56,82 = 5,68 Importe del impuesto (472)

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

CONTABILIZACIÓN DEL IVA EN LAS COMPRAS:

La cuenta (472) Hacienda Pública, IVA soportado tiene los siguientes movimientos:

1. Se carga por las cuotas del IVA, con motivo de la adquisición de bienes y servicios, que tengan carácter deducible.

   _________________________________________X_________________________________________

    

   (600)

   (472)

   Compra de mercaderías

   Hacienda Pública, IVA soportado

    

   a Proveedores

   a Tesorería

    

   (400)

   (57)

    

    

   _________________________________________X_________________________________________

    

2. Se abona por la modificación experimentada por la base imponible del impuesto en los siguientes supuestos:
   • Por los envases y embalajes con facultad de devolución, que hayan sido objeto de devolución:

     _________________________________________X_________________________________________

      

     (400)

     (57)

     Proveedores

     Tesorería

      

     a Envases a devolver a proveedores

     a Hacienda Pública, IVA soportado

      

     (406)

     (472)

      

      

     _________________________________________X_________________________________________

      

   • Por los descuentos y bonificaciones otorgadas con posterioridad al momento en que la compra se realizó:

     _________________________________________X_________________________________________

      

     (400)

     (57)

     Proveedores

     Tesorería

      

     a Descuentos sobre compras por pronto pago

     a Rappels por compras

     a Hacienda Pública, IVA soportado

      

     (606)

     
     (609)

     (472)

      

      

     _________________________________________X_________________________________________

      

   • Por la anulación total o parcial de las compras realizadas:

     _________________________________________X_________________________________________

      

     (400)

     (57)

     Proveedores

     Tesorería

      

     a Devolución de Compras

     a Hacienda Pública, IVA soportado

      

     (608)

     (472)

      

      

     _________________________________________X_________________________________________

EJERCICIOS COMPRAS:

1.Ana va a contabilizar un pedido de paraguas. El importe de la mercancía es de 500€, en la factura el proveedor incluye unos gastos de transporte por importe de 50€, se pagará a 30 días.(IVA 21%)

2.La mercancía llegó fuera de plazo y el proveedor nos hace un descuento de 100€.(IVA 21%)

3.Pagamos al proveedor en efectivo, con un descuento por pronto pago de 25€. (IVA 21%)

Anotación en el libro diario:

_________________________________________1_________________________________________

_________________________________________2_________________________________________

_________________________________________3_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

Anotación en el libro mayor:

EJERCICIOS CON ENVASES:

La empresa Pepo, ha recibido la factura, con IVA del 21%, correspondiente a la compra de mercaderías con el siguiente detalle:

1.Mercaderías por importe de 700€, transportes 20€, descuento de 10€ y envases con facultad de devolución 200€.

2.El proveedor nos hace un descuento por volumen de pedido de 50€, IVA21%.

3.Los envases llegado el momento de la devolución se devuelven en su totalidad.

4.Pagamos la deuda al proveedor, mediante transferencia bancaria, y este nos hace un descuento por pronto pago de 30€.(IVA 21%)

Anotación en el libro diario:

_________________________________________1_________________________________________

_________________________________________2_________________________________________

_________________________________________3_________________________________________

_________________________________________4_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

Anotación en el libro mayor:

EJERCICIO DE COMPRAS CON ANTICIPO A PROVEEDORES:

1.Realizamos un anticipo en efectivo, a un proveedor para futuras compras, por importe de 360€. (21% IVA incluido)

2.Compramos mercaderías al proveedor del anticipo, por importe de 980€, en factura se incluyen unos gastos de transporte por importe de 20€. (21% IVA))

3.Al proveedor anterior le devolvemos mercadería, por llegar en mal estado, por importe de 150€. (21% IVA)

4.Pagamos la deuda pendiente al proveedor, mediante cheque bancario, con un descuento por pronto pago de 20€. (21% IVA)

Anotación en el libro diario:

_________________________________________1_________________________________________

_________________________________________2_________________________________________

_________________________________________3_________________________________________

_________________________________________4_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

Nota aclaratoria:

Cuando hemos contabilizado el anticipo ya le dimos al proveedor el IVA correspondiente a ese adelanto; por tanto cuando contabilizamos la compra de mercaderías tenemos que calcular el IVA a la diferencia entre el coste de la mercancía y el adelanto (1000-297,52 ) a este importe es al que calcularemos el IVA soportado (702,48  *0,21 = 147,52 ).

Anotaciones en el libro mayor:

La contabilización de los servicios exteriores con su impuesto correspondiente de forma gráfica, sería la siguiente:

_________________________________________X_________________________________________

_________________________________________X_________________________________________

RECORDAR: Las primas de seguro están exentas de IVA, además las comisiones que nos cobra el banco sólo llevan IVA, aquellas que hacen referencia a la comisión por gestión de efectos o cheques y los gastos de devolución.

Ejercicio:

1. Pagamos mediante tranferencia bancaria, los gastos de la asesoría, por importe de 450€.(IVA 21%)

   Anotación en el libro diario:

   _________________________________________1_________________________________________

   450

   94,5

   (623)

   (472)

   Servicios profesionales de independientes

   Hacienda Pública, IVA soportado

    

   a Banco c/c

    

   (572)

    

   544,5

    

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   Servicios profesionales de independientes (623)

   450

    

   Hacienda Pública, IVA soportado (472)

   94,5

    

   Bancos (572)

    

   544,5

    

    

2. Nos llega la factura de la publicidad realizada para el lanzamiento del nuevo producto al mercado, por importe de 850€, que se pagará en el plazo de un mes. (IVA 21%)

   Anotación en el libro diario:

   _________________________________________2_________________________________________

   850

   
   178,5

   (627)

   
   (472)

   Publicidad, propaganda y relaciones públicas

   Hacienda Pública, IVA soportado

    

   
   a Acreedores por prestación de servicios

    

   
   (410)

    

   
   1028,5

    

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627)

   850

    

   Acreedores por prestación de servicios (410)

    

   1028,5

   Hacienda Pública, IVA soportado (472)

   178,5

    

    

    

3. Nos llega el cargo a nuestra cuenta bancaria, de los gastos de luz, agua y telefono, por importe de 150€, 75€ y 80€ respectivamente. (IVA 21%)

   Anotación en el libro diario:

   _________________________________________3_________________________________________

   150

   75

   80

   64,05

   (628)

   (628)

   (629)

   (472)

   Suministros

   Suministros

   Otros servicios

   Hacienda Pública, IVA soportado

    

    

    

   a Bancos

    

    

    

   (572)

    

    

    

   369,05

    

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   Suministros (628)

   150

   75

    

    

   Otros servicios (629)

    80

    

    

    

   Banco c/c (572)

    

   369,05

   H.P. IVA soportado (472)

   64,05

    

    

    

4. Está pendiente de pago la factura de la pintura de la fachada de la empresa, por importe de 1770€, la mitad se paga en 15 días y por el resto se aceptan letras de cambio, a pagar en 60 días.(IVA 21% incluido)

    

   Anotación en el libro diario:

   _________________________________________4_________________________________________

   1462,81

   307,19

   (622)

   (472)

   Reparaciones y conservación

   Hacienda Pública, IVA soportado

    

   a Acreedores por prestación de servicios

   a Acreedores, efectos comerciales a pagar

    

   (410)

   (411)

    

   885

   885

    

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   Reparaciones y conservación (622)

   1462,81

    

   Acreedores por prestación de servicios (410)

    

   885

    

    

   Acreedores, efectos comerciales a pagar (411)

    

   885

   H.P. IVA soportado (472)

   307,19

    

    

    

5. Alquilamos un local, por 650€ mesuales, como almacén para nuestros productos, pagando mediante transferencia bancaria el importe correspondiente a dos mensualidades .(IVA 21%)

   Anotación en el libro diario:

   _________________________________________5_________________________________________

   1300

   273

   (621)

   (472)

   Arrendamientos y cánones

   Hacienda Pública, IVA soportado

    

   a Banco c/c

    

   (572)

    

   1573

    

   _________________________________________X_________________________________________

   
   

   (621) Arrendamientos

   1300

    

   (472) H.P. IVA soportado

   273

    

   (572) Banco c/c

    

   1573