Ten en cuenta que el ser humano necesita consumir bienes y/o servicios para poder satisfacer sus necesidades. Ahora bien los bienes que consumimos no son tal cuál existen en la naturaleza.

Por ejemplo, un producto como un lápiz ha necesitado una serie de transformaciones desde que se ha comprado las materias primas ó recursos necesarios hasta que el producto llega al consumidor.

La producción es la actividad encaminada a obtener bienes y servicios al transformar la materia prima en producto terminado con capacidad de satisfacer las necesidades humanas y de esta forma se crea Utilidad y se añade valor a los bienes.

Las necesidades son ilimitadas y los recursos ó factores de producción necesarios para producir los bienes y servicios son escasos ó limitados por lo que nos vemos obligados a elegir. En este sentido las empresas deben decidir qué bienes deben producir y cómo deben producirlos.

Una vez que los bienes han sido producidos, las empresas los hacen llegar al consumidor final a través de la distribución en el mercado. El consumidor final adquiere en el mercado los bienes y servicios y paga un precio por ellos. La actividad económica nos permite administrar unos recursos escasos para producir bienes y servicios y satisfacer así unas necesidades a través de su distribución al consumidor final.

Veamos los sectores productivos:

• Sector primario: cuando se trata de empresas que utilizan factores de producción obtenidos directamente de la naturaleza (empresas agrícolas, ganaderas, pesqueras, mineras).
• Sector secundario: se trata de empresas cuya actividad productiva comprende la transformación de unas mercancías en otras distintas.
• Sector terciario: se incluyen empresas que ofrecen servicios (transporte, financieros, sanidad, educación.

Todos tenemos unas necesidades que satisfacer pero contamos con unos recursos que son escasos y que, además, han de ser transformados en bienes y servicios finales y no cómo se obtienen de la naturaleza. Este problema lo han de resolver cada uno de los agentes económicos que existen:

Las economías domésticas que a su vez son trabajadores y por tanto aportan factores de producción y reciben una renta por ello. Por otro lado consumen bienes y servicios y pagan un precio por ello.

Las empresas deberán decidir qué bienes producir y cómo producirlos según los recursos ó factores de producción de los que pueden disponer.

El Sector Público proporciona bienes y servicios a la Sociedad y establece la política económica.

Si nos centramos en la relación entre las economías domésticas y las empresas, y de cómo llevan a cabo su actividad económica se podría explicar cómo se produce el ciclo económico. Las empresas en un principio deben decidir qué bienes y servicios se deben producir en relación a las necesidades de demanda que existen en el mercado.

Si nos centramos en la actividad económica que realizan las empresas. Para que una empresa pueda iniciar su actividad productiva ha de realizar una serie de inversiones en factores de producción (materias primas, mano de obra, energía…) que se transforman en bienes y servicios y una vez que se venden al cliente y se cobran se recupera la inversión inicial realizada más un margen de beneficio.

El conjunto de operaciones que se producen desde que una empresa compra las materias primas hasta que vende y cobra el producto final es el ciclo de explotación de una empresa.

Todas las empresas tienen un ciclo económico de operación, que es el período que transcurre entre la adquisición de las mercancías y su conversión en dinero.

El ciclo económico está compuesto por las siguientes operaciones:

1. La adquisición o compra de las mercaderías si la empresa es comercial; La adquisición o compra de materias primas para su transformación si se trata de una empresa industrial.
2. El pago de la deuda, si la operación de compra de mercaderías ó materias primas se realizó a crédito.
3. La transformación de las materias primas en productos terminados y listos para la venta añadiendo utilidad al producto.
4. La venta de las mercancías o de materia prima ya transformada en mercancías o artículos; estas ventas pudieron efectuarse al contado o a crédito, a precio de venta, es decir, el costo de mercancía más la cantidad o porcentaje de utilidad añadida por la empresa al producir ó distribuir el producto.
5. Cobro al cliente, si la venta se efectuó a crédito.

El conjunto de operaciones que se producen desde que una empresa compra las materias primas hasta que vende y cobra el producto final es el ciclo de explotación de una empresa.

El tiempo que tarda en hacer ese recorrido es el Período medio de maduración.

Cálculo del Período Medio de Maduración Financiero

SUBPERÍODOS	DEFINICIÓN	¿CÓMO SE CALCULA?
Período medio de almacenamiento	Es el número de días que transcurre desde que la materia prima entra en el almacén hasta que pasa a la fase de producción.	Debes saber el total de materias primas que compras a lo largo del año (ó una previsión). Divides la cantidad anterior entre el número de unidades que tienes como media en el almacén. Dividir los 365 días del año entre el dato anterior.
Período medio de fabricación	Es el tiempo que transcurre hasta que los factores de producción se transforman en bienes y servicios para su consumo.	Has de dividir el valor total de los productos en curso de fabricación entre el valor de el valor medio de productos en curso de fabricación. A continuación debes dividir 365 días del año entre las veces que se renueva al año el almacén de productos terminados.
Período medio de venta	El tiempo que permanecen como media los productos acabados en el almacén hasta que son vendidos.	Numero de veces que se renueva el almacén de PT = Coste de las ventas/ valor medio de las existencias de Productos terminados. SE DIVIDE 365/ número de veces que se renueva el almacén de PT.
Período medio de cobro	Es el período de tiempo que transcurre entre que se vende el producto y se cobra (es decir el número de días que tardamos en cobrar las facturas).	El número de veces que se renueva el crédito a clientes = ventas/ valor medio del crédito a clientes. DIVIDIR 365/ número de veces que se renueva el crédito a clientes.
Período medio de pago	Es el tiempo que tardamos como media en pagar las facturas a los proveedores.	Periodo Medio de Maduración Financiero = PMa+ PMf + PMv + PMc - PMp.

El objetivo prioritario de toda empresa mercantil es la obtención de un beneficio. A través del ciclo de explotación que hemos visto anteriormente la empresa recupera las inversiones realizadas inicialmente y se genera un beneficio, por lo tanto, cuantas más veces se produzca a lo largo del ejercicio económico el ciclo de explotación, más veces se generará beneficio y mayor será la rentabilidad obtenida por la empresa.
Por lo tanto el objetivo de Rafael si quiere sacar la máxima rentabilidad a su empresa es acortar el Período medio de maduración. ¿Cómo puede hacerlo?

• Subperíodo de pago: aumentar el número de días de pago a proveedores mejorando las condiciones de pago a proveedores y entidades de crédito.
• Subperíodo de fabricación: introducir medidas que aumenten la productividad en la empresa. Rafael podría sugerir el introducir nuevas tecnologías en la empresa, mejorar la formación de los trabajadores… Introducir mejoras en la organización y en los métodos de trabajo.
• Subperíodo de ventas: para poder aumentar el volumen de ventas de la empresa Rafael puede reducir el stock de seguridad de los productos, también podría aplicar nuevas técnicas de marketing que le ayuden a vender mejor su producto. (Promoción de ventas, publicidad, rebajas y descuentos…)
• Subperíodo de cobro: Aplicar descuentos comerciales para poder reducir el período de tiempo que transcurre hasta el cobro al cliente. Se pueden introducir anticipos al cliente. También se pueden aplicar contratos de factoring.

El Período Medio de Maduración para una empresa industrial NO coincide con el Período Medio de Maduración de una empresa comercial.

La contabilidad financiera emite datos que se plasman en estados contables con difusión pública. En éstos, la empresa informa del patrimonio, constituido por recursos económicos y financieros, con los que cuenta en una fecha concreta y del beneficio, o pérdida, obtenido en un período de tiempo. De esta información se tomarán decisiones por parte de inversores, la Administración Pública, entidades bancarias, los gestores de la empresa, proveedores, etc.

La Contabilidad de la empresa tiene tres objetivos fundamentales:

1. Facilitar información para la toma de decisiones en la empresa.
2. Ofrecer datos de forma periódica sobre el resultado obtenido, de su patrimonio y de la rentabilidad de la empresa.
3. Proporcionar información relevante no sólo para la propia empresa como ya se ha indicado sino también para los accionistas (para poder saber si sus inversiones son rentables), Hacienda (el cobro del IMPUESTO DE BENEFICIOS), los bancos (quieren asegurarse de que sus préstamos a la empresa se van a poder devolver), proveedores y acreedores (que quieren conocer el estado patrimonial de la empresa antes de endeudarse), trabajadores (de los beneficios de la empresa depende su puesto de trabajo además hay incentivos que se pueden añadir al sueldo de los trabajadores por los beneficios obtenidos por las empresas) y Sindicatos así como futuros inversionistas.

En una determinada fecha, la empresa dispone de un patrimonio, pero éste puede modificarse tras la realización de una serie de operaciones como pueden ser la venta de sus productos, que le concedan un préstamo o alquile un local. Por este motivo, y dado que estas variaciones pueden influir en la riqueza de otros, la empresa ha de difundir esta información con carácter periódico a través del Registro Mercantil.

Para la elaboración de estos datos, expresados en unidades monetarias, se sigue un método específico. Partiendo del patrimonio que tiene en un momento 1, registra todas aquellas transacciones que la relacionen con el entorno desde el momento 1 al momento 2 y así poder calcular el beneficio, o pérdida, logrado en ese intervalo de tiempo y el patrimonio, o riqueza con que cuenta en el momento 2.

Ahora vamos a introducir el Concepto de Patrimonio en la Empresa.

¿Cómo definirías el Patrimonio empresarial? Como el conjunto de bienes y derechos de cobro que la empresa posee en un momento determinado reducido por las deudas u obligaciones contraídas con terceros.

Siguiendo con el ejemplo anterior: Luis ha conseguido la siguiente información sobre la droguería que posee a fecha de 1 de enero de 201X:

• El local en el que realiza su actividad incluyendo un pequeño almacén le costó 200.000 euros para poder pagarlo pidió un préstamo al banco que a día de hoy suma una cuantía de 50.000 euros.
• Dispone de un ordenador con impresora: 2005 euros.
• El mobiliario de la tienda le costó: 4.500 euros.
• Los artículos de droguería que tiene en tienda y en el almacén están valorados en 5.000 euros.
• Debe a los proveedores por compras de productos de droguería: 2.000 euros.
• Tiene letras de cambio pendientes de pago por un importe de 2.200 euros
• Tiene facturas pendientes de cobro por 1.500 euros.
• Dinero en caja por un importe de 3.000 euros.
• Dinero en varias cuentas bancarias por importe de 4000 euros.

A la hora de determinar el patrimonio, Luis puede observar que hay tres tipos de elementos con distinta naturaleza:

1. Los bienes que son parte del patrimonio de una empresa, como por ejemplo, los ordenadores, las instalaciones la maquinaria, el mobiliario, los elementos de transporte, las existencias de materias primas y de productos terminados,….
2. Los derechos de cobro son cantidades que los clientes nos deben por ventas realizadas a crédito es decir no hemos cobrado al contado ó están representadas mediante letras de cambio.
3. Las deudas que ha contraído la empresa con entidades financieras, con sus proveedores y suministradores de mercancías, con Hacienda, entre otros y que han sido los medios de financiación de las inversiones realizadas por la empresa.

Según lo visto hasta ahora Juan debería clasificar en bienes, derechos y obligaciones cada uno de los elementos anteriores:

Clasificación del Patrimonio

BIENES (+)	DERECHOS (+)	OBLIGACIONES (-)
El Local. El ordenador. Mobiliario tienda. Artículos de droguería. Dinero en caja. Dinero en bancos.	Facturas pendientes de cobro.	Deuda con el banco. Deudas con proveedores. Letras pendientes de pago.

El patrimonio neto ó el valor neto del patrimonio de una empresa estará formado por lo que la empresa tiene (bienes + derechos), menos lo que la empresa debe.

PATRIMONIO NETO DE UNA EMPRESA = BIENES + DERECHOS - OBLIGACIONES

Has de tener en cuenta que cualquier elemento que forme parte del patrimonio de la empresa ha de ser valorado en términos monetarios. Los bienes y derechos constituyen el ACTIVO de la empresa y el conjunto de obligaciones el PASIVO. Según se recoge en El PGCE de 2007:

Los ACTIVOS se definen como “bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro”.

Los PASIVOS se definen como “Obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados para cuya extinción la empresa deberá desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro
La diferencia entre el activo y el pasivo es el Neto Patrimonial, que coincide con la definición ya mencionada de patrimonio.

Así la ecuación anterior:

Patrimonio = Bienes + Derechos - Obligaciones

Queda ahora de la siguiente manera:

Neto Patrimonial = Activo — Pasivo = Aportaciones Socios + beneficios no repartidos

El valor determinado según la fórmula anterior se corresponde también con las aportaciones realizadas por los socios a la empresa más los beneficios obtenidos y no distribuidos (y otras variaciones que pueden afectarle).

• El ACTIVO refleja la estructura económica de la empresa es decir en qué ha invertido la empresa sus recursos financieros.
• El PASIVO y el PATRIMONIO NETO representa la estructura financiera de la empresa es decir el origen de los fondos que la empresa ha obtenido para poder financiarse, bien endeudándose ó a través de recursos propios de la empresa.

ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO ACTIVO = PASIVO + NETO

La primera clasificación del Patrimonio es la que ya se ha comentado según la cuál habría tres grandes masas patrimoniales:

Activo = Bienes y Derechos.
Pasivo = Deudas u Obligaciones.
Patrimonio Neto = Fondos Propios + Reservas = Activo - Pasivo.

Concepto de masa patrimonial: Los elementos que forman parte del Patrimonio empresarial se pueden clasificar atendiendo a criterios homogéneos. En este sentido las masas patrimoniales agrupan elementos del patrimonio siguiendo un criterio homogéneo.

Las masas patrimoniales de Activo y Pasivo a su vez se pueden clasificar atendiendo al criterio de tiempo de permanencia en la empresa, de esta forma tendríamos la siguiente clasificación:

ACTIVO (A):

• Activo no corriente.
• Activo corriente.

PASIVO (P):

• Pasivo no corriente.
• Pasivo corriente.

PATRIMONIO NETO: A-P

Has de saber que el activo se subdivide en activo no corriente y corriente.

En primer lugar vamos a definir el Activo no corriente que se trata de aquellos elementos patrimoniales cuyo objetivo es asegurar la vida de la empresa, al estar vinculados a ésta de forma permanente (durante más de un ejercicio económico). Por lo tanto son bienes y derechos que van a permanecer en la empresa por un plazo superior a un año.

El Activo no corriente se clasifica a su vez en:

• Inmovilizado Intangible: Conjunto de elementos inmateriales o intangibles con una duración en la empresa de más de un año, como por ejemplo las patentes, programas informáticos, derechos de traspaso.
• Inmovilizado Material: Bienes tangibles de duración prevista superior al año que no están destinados a su posterior venta o transformación. Por ejemplo, terrenos, construcciones, maquinaria, elementos de transporte, etc.

En los dos casos anteriores se trata de inversiones que realiza la empresa en bienes que hacen posible la actividad económica y productiva de la empresa y tienen carácter de permanencia. Se convierten en líquido a través de las amortizaciones que incorporan a los costes de la empresa el desgaste sufrido por el inmovilizado tanto material como el intangible.

• Inversiones Inmobiliarias: Se trata de inversiones realizadas en bienes Inmuebles como por ejemplo naves industriales, viviendas, locales comerciales… para obtener rentas o plusvalías ( no forman parte de la actividad propia de la empresa).
• Inversiones Financieras a Largo Plazo: Se trata de inversiones de carácter financiero por un tiempo superior al año y pueden ser Acciones u otros valores como bonos, obligaciones, deuda pública…

Una vez que hemos visto el Activo no corriente ahora iniciamos nuestro conocimiento del Activo corriente. Se define como el conjunto de elementos cuyo objetivo es asegurar la actividad propia de la empresa, su permanencia en la misma es inferior al ciclo económico. Son bienes que están en constante rotación y por lo tanto se renuevan varias veces a lo largo del ciclo económico.

Son bienes y derechos que en un plazo inferior o igual a un año se convierten en efectivo.

En función del grado de disponibilidad o liquidez, el Activo Corriente se clasifica a su vez en:

• Existencias: Son bienes que para convertirlos en dinero precisan de una Venta (si se trata de mercaderías ó productos terminados) o transformación (materias primas).
• Realizable: Son elementos patrimoniales que representan derechos de cobro y créditos a favor de la empresa y que esta recuperará en efectivo en un período inferior al año. Es decir se trata de ventas que se han realizado pero no se han cobrado.
  Por ejemplo, clientes, efectos comerciales a cobrar, deudores, créditos concedidos a corto plazo, Inversiones Financieras a Corto Plazo que se pueden convertir en dinero rápidamente, dinero que nos debe Hacienda…
• Disponible: Elementos patrimoniales con liquidez y disponibilidad inmediata (caja, bancos).

Ahora vamos a diferenciar en el Pasivo tres masas patrimoniales que son:

1. PATRIMONIO NETO ó “No exigible” En esta masa patrimonial se recogen:
   • Las aportaciones de los socios también se le denomina capital.
   • Los beneficios no distribuidos en la empresa. Ejemplos: reservas, resultado del ejercicio, remanente… Se trata de recursos propios de la empresa (autofinanciación).
   • Se incluyen también las subvenciones de capital recibidas no reintegrables y las donaciones. Se trata de fondos ajenos pero que no hay que devolver.
2. PASIVO NO CORRIENTE ó “Exigible a largo plazo” ó “Recursos ajenos a largo plazo”

   Es el conjunto de obligaciones o deudas que van a ser exigibles en un plazo superior a un año.
   Ejemplos: deudas a largo plazo con entidades de crédito, proveedores de inmovilizado a largo plazo, las deudas por efectos a pagar y fianzas y los depósitos recibidos a largo plazo.

3. PASIVO CORRIENTE ó “Exigible a corto plazo” ó “Recursos ajenos a corto plazo”:

   Conjunto de obligaciones y deudas a las que la empresa ha de hacer frente a corto plazo (vencimiento inferior o igual al año). Por ejemplo: Proveedores, efectos comerciales a pagar y acreedores por prestación de servicios.

Elementos patrimoniales de Luis.

ACTIVO	PATRIMONIO NETO (RECURSOS PROPIOS)
ACTIVO NO CORRIENTE	Capital. Reservas. Resultado del ejercicio. Subvenciones y donaciones.
Inmovilizado Inmovilizado material. Inmovilizado intangible. Inversiones inmobiliarias. Inversiones financieras a largo plazo.	PASIVO
ACTIVO CORRIENTE	PASIVO NO CORRIENTE
Existencias. Realizable. Disponible.	Deudas con entidades de crédito a LP. Otros acreedores/deudas a LP.
	PASIVO CORRIENTE (EXIG. CP.)
	Deudas con entidades de crédito a corto plazo, Proveedores… Otras deudas no comerciales a corto plazo (Deudas con Hacienda, Seg. Social…).

En primer lugar es necesario que sepas qué es un elemento patrimonial.

Los elementos patrimoniales son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del Patrimonio de la empresa.

Ejemplos de elementos patrimoniales: dinero en bancos, un ordenador, una factura pendiente de pago…

Los elementos patrimoniales son muy diversos, por lo que se agrupan en primer lugar en cuentas y éstas a su vez en masas patrimoniales que finalmente constituyen el Patrimonio de la empresa.

Una cuenta podría definirse como un concepto que representa a un grupo de elementos patrimoniales de la misma clase.

Una masa patrimonial son un grupo de cuentas que tienen la misma función económica o financiera.

Por ejemplo: Las mesas, sillas y estanterías de la oficina de una empresa son bienes que se representan en la cuenta Mobiliario y en la masa patrimonial del Inmovilizado.

Es importante que sepas que cada uno de los elementos patrimoniales con características similares se le asigna un nombre a través de las cuentas que no es arbitrario. Es necesario que exista una denominación uniforme para todos los elementos patrimoniales que sea un lenguaje común para todas las personas que utilizan la contabilidad.

A través del Plan General de Contabilidad (PGC 2007) Alejandro observa que se incluye ese lenguaje común que es la base de la normalización contable representada a través de las cuentas que deben utilizar las empresas para nombrar a sus elementos patrimoniales.

Por ejemplo, Los ordenadores, impresoras, escáneres… de una empresa se les denomina (217) Equipos para procesos de información.

Vamos a conocer las cuentas que sirven para anotar los bienes de inmovilizado, tanto material como inmaterial, así como las inversiones inmobiliarias.

1. Inmovilizado intangible.

   • 203. Propiedad industrial. Representa la propiedad o el derecho al uso de patentes de invención ó marcas.
   • 206. Aplicaciones informáticas. Representa el coste para la empresa de la propiedad o el derecho al uso de programas informáticos, tanto si son comprados o elaborados por la propia empresa. Se incluyen las cantidades pagadas por los gastos de desarrollo de páginas web (si se usan en varios ejercicios).

   • 20x. Derechos de traspaso: derechos de arrendamiento de locales.

2. Inmovilizado Material.

   • 210. Terrenos y bienes naturales. Representa solares de naturaleza urbana, fincas rústicas y otros terrenos no urbanos.
   • 211. Construcciones. Los edificios con destino dentro de la actividad productiva de la empresa.
   • 213. Maquinaria. Representa el conjunto de máquinas que contribuyen a llevar a cabo la elaboración de los productos (incluye vehículos de transporte interno).
   • 214. Utillaje. Representa los utensilios o herramientas de diversa naturaleza que se utilizan de forma individual o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y las plantillas.
   • 216. Mobiliario. Los muebles, material y equipos de oficina no incluidos en la cuenta 217.
   • 217. Equipos para proceso de información. Ordenadores y demás elementos electrónicos.

   • 218. Elementos de transporte. Representa todos aquellos vehículos utilizados para el transporte.

3. Inversiones inmobiliarias.

   • 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales.
   • 221. Inversiones en construcciones. Inmuebles que se poseen para obtener rentas o plusvalías (no son para uso en la actividad productiva).

En este apartado aprenderás a diferenciar entre las cuentas de inversiones financieras a largo plazo y la amortización acumulada.

4. Inversiones financieras a largo plazo.
   • 240.-Participaciones a largo plazo en partes vinculadas, Son Acciones u otros valores comprados con intención de participación o dominio en la gestión en otras empresas.
   • 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio. Acciones y valores con intención de mantenerlas “en cartera” por más de un año pero no de control.

   • 252. Créditos a largo plazo. Se trata de préstamos y créditos, no comerciales concedidos a terceros, con un vencimiento superior al año.

5. Amortización Acumulada. Incluyen la pérdida de valor que se ha producido en los bienes de inmovilizado desde su adquisición. Figuran en el activo fijo, debajo de cada bien respectivo restando.

   • 280. Amortización acumulada del inmovilizado intangible.
   • 281. Amortización acumulada del inmovilizado material.
   • 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias.

En este apartado aprenderás a diferenciar entre las cuentas de existencias, derechos de cobro y disponible.

1. Elementos patrimoniales de Existencias.
   • 300. Mercaderías. Son mercancías adquiridas que hay en el almacén y que se destinan a la venta sin sufrir transformación.
   • 310. Materias primas. Son materiales que mediante elaboración o transformación van a formar parte de los productos terminados.
   • 350. Productos terminados. Son los productos fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a ser utilizados por otras empresas.
2. Elementos patrimoniales que representan derechos de cobro.
   • 430. Clientes. Son los créditos generados por la venta de mercaderías ó por los servicios prestados por la empresa que constituyen su actividad principal.
   • 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar. Son los créditos con clientes, formalizados con letras de cambio aceptadas.
   • 440. Deudores. Son créditos ocasionados por la prestación de servicios a compradores que no tienen la condición de clientes. (Servicio de transporte).
   • 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio. Representa las acciones u otros valores comprados con la intención de obtener una plusvalía, tienen carácter temporal van a permanecer menos de un año en la empresa.
   • 542. Créditos a corto plazo. Representa los préstamos y créditos, no comerciales, concedidos a terceros, con vencimiento inferior a un año.
   • Hacienda pública deudor por diferentes conceptos: Son deudas de carácter impositivo que tienen las administraciones públicas con la empresa.
3. Elementos patrimoniales de disponible.
   • 570. Caja, euros. Es el dinero efectivo que hay en la empresa.
   • 572. Bancos c/c. Es el dinero que la empresa tiene ingresado en entidades financieras en las cuentas corrientes y de ahorro con disponibilidad inmediata.

En este apartado aprenderás a diferenciar entre las cuentas que sirven para anotar deudas y las que representan el neto.

1. Cuentas de Elementos Patrimoniales que representan obligaciones.
   • 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Las deudas con entidades de crédito por préstamos recibidos con un vencimiento superior a un año.
   • 173. Proveedores de Inmovilizado a largo plazo. Deudas con suministradores de bienes de inmovilizado con vencimiento superior a un año.
   • 400. Proveedores. Representa deudas con suministradores de materias primas, mercaderías… que son el objeto de la actividad de la empresa.
   • 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. Representa deudas con proveedores formalizadas con letras de cambio aceptadas.
   • 410. Acreedores por prestación de servicios. Son deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición de proveedores.
   • 475. Hacienda Pública, acreedor por conceptos fiscales. Representa las deudas por impuestos con las Administraciones Públicas y que están pendientes de pago.
   • 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Representa deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social por prestaciones recibidas.
   • 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Deudas con entidades de crédito por préstamos recibidos con vencimiento no superior a un año.

   • 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Deudas con suministradores de bienes de inmovilizado con vencimiento inferior a un año.

2. Cuentas de Elementos Patrimoniales que representan neto.
   • 100. Capital Social. Son las aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por los socios de las sociedades de naturaleza mercantil.
   • 102. Capital. Son las aportaciones dinerarias y no dinerarias de los propietarios de las empresas individuales.
   • 112. Reserva legal. Las que marca la Ley de Sociedades Anónimas.
   • 113. Reservas voluntarias. Las establecidas libremente por la sociedad.
   • 1141. Reservas estatutarias. Son las que establecen los estatutos de la sociedad.
   • 129. Resultado del ejercicio. Recoge los beneficios o las pérdidas del ejercicio económico una vez finalizado y antes de ser distribuido por los socios. Si son pérdidas deben figurar en el pasivo con signo negativo.
   • 130. Subvenciones oficiales de capital. Las concedidas para la estructura fija de la empresa y no sean reintegrables, según los criterios que establece el PGC.

El Patrimonio de una empresa se representa en dos columnas: en la columna de la izquierda se representa el Activo es decir los bienes y derechos propiedad de la empresa (estructura económica de la empresa) y en la columna de la derecha es el Pasivo donde se detallan las deudas y el Neto (estructura financiera)

Activo y pasivo de una empresa.

ACTIVO	PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE	PASIVO EXIGIBLE
Inmovilizado Intangible. Inmovilizado Material. Inversiones Inmobiliarias. Inversiones Financieras a Largo Plazo.	Pasivo no corriente ó exigible LP. Pasivo corriente ó exigible CP.
ACTIVO CORRIENTE	PATRIMONIO NETO
Existencias. Realizable. Disponible.	Capital. Reservas y beneficios no distribuidos. Subvenciones.

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