Antes de pasar a conocer los principales impuestos que existen en el Sistema tributario español, nos preguntamos: ¿Por qué deben existir los impuestos en una sociedad? ¿Por qué tengo que pagar impuestos como ciudadano? El Estado tiene una serie de funciones necesarias para la marcha de la economía.

Una vez que hemos entendido el por qué de la existencia de los impuestos en la sociedad. Seguro que has oído hablar en las noticias sobre los Presupuestos pero no sabes exactamente en qué consisten y cuál es su utilidad. Te preguntarás por qué el Gobierno elabora los Presupuestos Generales del Estado o tu ayuntamiento su presupuesto público y con qué fin.

¿Qué entendemos por Ingresos Públicos? Son los fondos que van a parar a las arcas del estado para intentar cumplir los objetivos establecidos en su Presupuesto.

Los ingresos Públicos como instrumento para influir en la Economía. Teniendo en cuenta las funciones de estabilización del Estado descritas en el anterior apartado si, el Estado quiere influir en la economía tiene dos instrumentos fundamentalmente:

1. El gasto público: a través de un aumento en el Gasto Público se puede influir en el nivel de empleo del país y por lo tanto en el nivel de Producción (Política fiscal expansiva).

   Las medidas dirigidas a reducir el Gasto Público constituyen medidas de Política fiscal restrictiva.

   Ejemplo Práctico: si el Gobierno decide reducir el Gasto Público destinado a obras Públicas deberá contratar menos trabajadores, se reducirá el nivel de empleo y producción (Política fiscal restrictiva).

2. El ingreso público: a través de los Impuestos principalmente se puede influir en dos magnitudes básicas en toda economía:
   • El Consumo: si el Gobierno decide llevar a cabo una reducción del (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) implicará que las economías domésticas tienen más renta para gastar por lo que se generará un mayor nivel de consumo y una mejora en el nivel de actividad económica del país a través de un aumento en la demanda. (Política fiscal expansiva).
   • La Inversión: si el Gobierno decide reducir el Impuesto de Sociedades, entonces las empresas tendrán menos gastos y podrán destinar más porcentaje de sus ingresos a la Inversión. Es una medida de política fiscal expansiva.

Debes saber que los Ingresos Públicos se dividen en ordinarios y extraordinarios.

Los Ingresos ordinarios: Se obtienen de manera regular a lo largo del ejercicio fiscal. Proceden de:

1. Los tributos.
2. Los ingresos ordinarios de las empresas públicas.
3. Transferencias corrientes.

Los Ingresos extraordinarios son entradas obtenidas de forma puntual y cuando el sector público necesita disponer de fondos para atender sus necesidades. Proceden normalmente de:

1. Deuda pública que son los préstamos que el Estado pide a los otros agentes económicos.
2. Venta de patrimonio público como los ejemplos más recientes de privatizaciones.

Los tributos pueden proceder de las tasas, contribuciones especiales e impuestos. En los siguientes apartados se van a ir viendo cada uno de las figuras que aparecen en este esquema para centrarnos en los últimos apartados, en los principales impuestos del Sistema fiscal español.

Es importante que sepas que La Constitución española en su artículo 31 establece que "todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos, de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo, inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio".

Los tributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos (Art. 26.1. de la LGT):

• Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público, que no puede ser prestado por el sector privado.

  La tasa responde a servicios que previamente ha solicitado el contribuyente (expedición del D.N.I., pasaportes, "etc"). Este tributo no responde ni al coste de los servicios ni al beneficio que el usuario recibe sino que constituye exclusivamente una forma de recaudación para la Hacienda Pública.

• Las contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos (artículo. 26.1b de la LGT). Son tributos esencialmente municipales y constituyen una forma de financiación parcial de obras públicas (alcantarillado de una urbanización, mejora de aceras, etc).
• Los impuestos. Son los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que ponen de manifiesto la capacidad económica del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la adquisición o gasto de renta ( artículo. 26.1c de la LGT).

En líneas generales has de saber que los impuestos se clasifican en dos grandes grupos:

• Impuestos directos.
• Impuestos indirectos.

Son impuestos directos los siguientes:

• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
• Impuesto sobre Sociedades.
• Impuesto de Actividades Económicas.
• Impuesto de Sucesiones.

Son impuestos indirectos los siguientes:

• Impuesto sobre el Valor Añadido.
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
• Impuestos Especiales.

En este apartado vamos a ver qué diferencia hay entre un impuesto directo de otro impuesto que es indirecto.

Vamos a ver cada uno de estos impuestos de forma más pormenorizada para que puedas aprender qué circunstancia ha de producirse para que tengamos que tributar por cada uno de estos impuestos.

En primer lugar has de saber que son aquellos que tienen en cuenta la capacidad de pago del contribuyente, atendiendo a su patrimonio o a la renta que obtiene por los diferentes conceptos. Dicho de otra manera, son los que recaen sobre el contribuyente y no sobre los bienes.

Los principales impuestos directos son los siguientes:

• IRPF (impuesto sobre la renta de las personas físicas): es un impuesto que grava las rentas obtenidas procedentes de rendimientos del trabajo, de rendimientos de capital, así como de variaciones en el patrimonio.
• Impuesto sobre la renta para no residentes: para aquellas personas que obtengan una renta en nuestro país aunque no residan en españa.
• Impuesto sobre sociedades: recae sobre las empresas por los beneficios obtenidos.
• Impuesto de actividades economicas: se paga por realizar una actividad empresarial, profesional o artística.
• Impuesto de sucesiones: es el impuesto que pagan las personas cuando reciben una herencia de alguien que ha fallecido (mortis causa) pero también cuando se recibe una donación realizada por una persona viva (adquisición "inter vivos"). Este impuesto está cedido a las Comunidades Autónomas.

Son aquellos que gravan la capacidad económica de los contribuyentes, que se manifiesta a través del consumo o de la circulación de bienes y servicios. Es decir son los recaudados en el momento de comprar bienes y servicios.El ejemplo más representativo es el Impuesto del Valor Añadido (IVA).

Los principales impuestos indirectos son:

• IVA (impuesto sobre el valor añadido): se paga por la mayoría de las transacciones que se realizan entre empresas así como entre empresas y particulares. La cantidad que se paga es un porcentaje que se aplica sobre el valor de los bienes y servicios que se adquieren. Cada vez que se compra un producto como un café, una camisa o una barra de pan, se paga este impuesto.
• Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados: muy resumidamente, es aquel que se aplica a las transmisiones patrimoniales (compraventas) de todo tipo de bienes y derechos, a determinadas operaciones que efectúan las empresas y a actos que se tienen que documentar oficialmente (escritura de una casa y otros documentos notariales). La persona que tiene que pagar el impuesto es el comprador, no el que transmite el bien o derecho (vendedor). Por último, es un impuesto cedido a las Comunidades Autónomas.

También son impuestos especiales los impuestos indirectos, ¿Quieres saber cuáles son?

• Hidrocarburos: cuando pones gasolina al coche una parte de lo que pagas son impuestos.
• Bebidas alcohólicas.
• Tabaco.
• Impuesto de matriculación de vehículos de transporte.

Su razón de ser, aparte de su gran capacidad recaudatoria, reside en la consideración de que el consumo de esos bienes genera costes sociales. Pensemos en los costes sanitarios por abuso del alcohol o del tabaco y en la contaminación atmosférica de los coches y del uso de los hidrocarburos en general.

El esquema básico que relaciona cada uno de los elementos tributarios de los impuestos es el siguiente:

Los impuestos tienen una estructura que está basada en unos elementos tributarios que son:

• El sujeto tributario (activo ó pasivo), que realiza un hecho imponible, lo que da lugar a la base imponible que multiplicado por el tipo de gravamen da lugar a la cuota tributaria.

• La deuda tributaria una vez que se han tenido en cuenta las deducciones y bonificaciones a aplicar según se haya establecido en la Ley de cada impuesto.

Es aquel supuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley de cada tributo, cuya realización origina el nacimiento de la obligación de tributar. Ejemplo práctico: La obtención de una renta en el caso del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

En primer lugar debes diferenciar entre sujeto activo y pasivo:

1. Sujeto activo: es quien establece y exige el impuesto. En el caso del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el sujeto activo es el Estado mientras que en el Impuesto de Actividades Económicas (IAE) quien exige el impuesto es un ente local (Ayuntamientos).

2. Sujeto pasivo: es la persona física o jurídica a la que la ley obliga a declarar y pagar el tributo, sea como contribuyente o como sustituto del mismo.

El contribuyente es la persona a la que la Ley impone la carga tributaria que se deriva del hecho imponible.

El sustituto del contribuyente es el sujeto pasivo que, está obligado legalmente al cumplimiento de las prestaciones materiales y formales de la obligación tributaria. Cuando en nombre del contribuyente actúa un sustituto suyo.

Se aplica especialmente a quienes se hallan obligados por la Ley a detraer, con ocasión de los pagos que realicen a otras personas, el gravamen tributario correspondiente, asumiendo la obligación de efectuar su ingreso en el Tesoro Público. Es decir, cobra la deuda tributaria y efectúa el pago a la Hacienda. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el empresario retiene una cantidad en la nómina del trabajador en este caso el empresario actúa como sustituto del contribuyente.

La Base Imponible (BI) se define como la cuantificación y valoración del hecho imponible, conforme a las normas, medios y métodos que la Ley propia de cada tributo establezca para su determinación.

El Tipo de gravamen: es el porcentaje que se aplica sobre la Base Liquidable o sobre la Base Imponible según se establezca en la Ley del impuesto. Hay varios tipos:

1. Proporcional: cuando siempre es el mismo, es decir es constante.

2. Progresivo: cuando el tipo que se aplica es variable y aumenta a medida que aumenta la Base imponible, es decir pagan más los que más tienen.

3. Regresivo: cuando el tipo impositivo se aumenta al reducirse la base imponible.

Se establece de forma proporcional o bien mediante una cantidad fija, sobre la base liquidable, resultante de sumar o restar a la base imponible determinados conceptos.

A la base liquidable se le aplica el tipo de gravamen establecido en la Ley de cada impuesto.

Deuda tributaria: Se obtiene a partir de la cuota tributaria anterior en sentido estricto o bien, en sentido amplio, con los recargos, intereses de demora, o sanciones pecuniarias que se establezcan en la Ley del Impuesto. En el caso de la factura que ha recibido Juan de la librería la cuota tributaria coincide con la deuda tributaria ó cantidad a ingresar.

Los principios del orden tributario son:

• Capacidad económica.
• La capacidad económica de las personas se puede saber a través de las cosas que tienen, es decir, de su riqueza (patrimonio), a través del dinero que ganan (renta) o a través de lo que gastan comprando (consumo). Por eso, existen varios tipos de impuestos, para cada una de esas manifestaciones de lo que hemos llamado "capacidad económica".
• Igualdad.
• Generalidad. Todos los ciudadanos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos. Art.31.1 de Constitución Española.
• Los ingresos públicos que hacen falta para poder pagar las necesidades comunes y los servicios públicos de los que todos nos beneficiamos (colegios, hospitales, carreteras...), fundamentalmente se consiguen mediante el pago de impuestos que realizamos los ciudadanos de acuerdo con las leyes de nuestro país.
• Un impuesto es una cantidad de dinero que deben pagar obligatoriamente los ciudadanos para que las Administraciones Públicas puedan atender los gastos públicos.
• Progresividad. A medida que aumenta la renta y la riqueza se debe contribuir en mayor proporción. Ejemplo. El impuesto sobre la renta de las personas físicas.
• Legalidad. Para establecer un tributo se exige una Ley específica.
• Seguridad jurídica. Se descarta la arbitrariedad en la regulación y aplicación de los mismos.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un impuesto personal, directo y progresivo que grava la renta de las personas físicas teniendo en cuenta sus circunstancias personales.

A través de este impuesto se busca la aplicación de los principios de capacidad económica, equidad, justicia y redistribución de la riqueza.

Vas a conocer cuáles son los elementos tributarios de este impuesto.

Sujeto pasivo: persona física que obtenga una renta superior a la establecida como mínima por la Ley del impuesto, en todo el territorio nacional.

Hecho imponible: La obtención de una renta, ¿qué entendemos por renta?

Base imponible.

La renta por la que se paga el impuesto es la renta neta, es decir, una vez deducidos los gastos necesarios para su obtención, como las cotizaciones a la Seguridad Social y por derechos pasivos. Si la persona ha tenido pérdidas, puede, dentro de determinados límites, compensarlas con las ganancias, incluso si las pérdidas son de años anteriores.

Base liquidable.

Algunos rendimientos que engloban el concepto de renta se reducen inicialmente, atendiendo a determinadas circunstancias que se quieren favorecer. Además hay otras reducciones que se aplican en principio sobre la base imponible general y que tienen que ver fundamentalmente con la protección de situaciones de dependencia y envejecimiento (aportaciones a planes de pensiones, mutualidades de previsión social, aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad...). Una vez aplicadas las ya citadas reducciones se habrá determinado la base liquidable.

Para finalizar con los elementos tributarios de este impuesto vamos a ver la cuota.

Cuota íntegra: cuando se aplica a la base liquidable la tarifa progresiva del impuesto se halla la cuota correspondiente a la base liquidable. Hay una cuota integra estatal y una cuota integra autonómica.

Cuota líquida: del resultado se restan las deducciones establecidas en la Ley, entre las que podemos como por ejemplo donativos a determinadas fundaciones y por inversiones y gastos en bienes de interés cultural, así como inversiones en reformas de rehabilitación de la vivienda habitual.

Cuota diferencial: a la cuota líquida hay que restarle las retenciones que nos han practicado previamente.

Si al hacer dicha resta y quitar todas las reducciones y deducciones que nos hemos ido aplicando resulta una cantidad positiva, hay que ingresarla, pero si hemos pagado de más, la Agencia Tributaria nos devuelve el exceso.

En primer lugar nos debemos preguntar ¿Qué entendemos por rendimientos de actividades económicas?

• Son los que se derivan del trabajo personal y/o del capital y que tienen como objetivo la producción o distribución de bienes o servicios.
• En este caso el contribuyente (empresario individual). Al presentar la declaración de la renta deberá incluir los beneficios que ha obtenido con su actividad empresarial.

Podrá optar por el régimen de estimación directa o el régimen de estimación objetiva al determinar la cuantía de la base imponible.

En el régimen de estimación directa, el empresario individual calculará el beneficio resultante de su actividad por el que tributará, restando los ingresos obtenidos de los gastos incurridos.

Este régimen es voluntario. Puede optar por la modalidad normal ó por la simplificada (cuando su cifra de negocios no haya superado los 600.000 euros).

En el régimen de estimación objetiva hay que tener en cuenta aspectos tales como la naturaleza de las actividades y por parámetros objetivos y medibles tales como el número de trabajadores, el volumen de compras, la superficie del local, el volumen de ventas ó los activos que posee en la empresa.

Para poder aplicar el régimen de estimación objetiva es necesario que la actividad económica que realiza el empresario y/o profesional cumpla unos requisitos con unas cuantías máximas para el volumen de rendimientos íntegros obtenidos y para el volumen de compras establecidas en la Ley del impuesto.

Para poder calcular el rendimiento neto obtenido en el régimen de estimación objetiva se aplican signos, índices o módulos, generales o referidos a unos sectores de actividad concretos y que se han marcado por el Ministerio de Economía y Hacienda.

Con independencia de los gastos e ingresos obtenidos, el empresario declara una cantidad fija en función de los signos, índices ó módulos citados anteriormente. En este caso no es obligatorio llevar libros de contabilidad.

En este apartado conocerás cuáles son las obligaciones fiscales del empresario.

1. Efectuar cuatro pagos fraccionados cada trimestre.

   Modelo 130 para contribuyentes en estimación directa y Modelo 131 para estimación objetiva.

   Plazos: los tres primeros trimestres, entre el 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre, y el cuarto trimestre entre el 1 y el 30 del mes de enero del año siguiente.

2. Declaración anual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del 1 de abril al 30 de junio en los modelos 100 y 101.
3. Llevar los libros de contabilidad.
4. Conservar documentos que justifican los pagos y los ingresos realizados.

Es un Impuesto de Sociedades (IS) tiene un carácter directo, personal y proporcional que grava la renta obtenida por las sociedades y otras entidades jurídicas.

Antes de ver cuáles son los elementos tributarios del impuesto podemos ver cuáles son las obligaciones fiscales del empresario:

• En primer lugar las Sociedades que han de tributar por este impuesto deben llevar su contabilidad según se establezca en la Ley de Sociedades, en concreto la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (IS).
• Se han de realizar las retenciones a los trabajadores y efectuar su ingreso trimestralmente. También deben ingresarse los pagos fraccionados durante los primeros veinte días de los meses de abril, octubre y diciembre.
• Se deben presentar la declaración del Impuesto de Sociedades anual según los modelos establecidos por la Agencia Tributaria, modelos 200 y 202.
  
• En la Web de la Agencia tributaria se puede acceder entre otros a los modelos de Declaración del Impuesto de Sociedades y se puede presentar vía Internet.

Vamos a ver cuáles son los elementos tributarios de este impuesto:

Hecho imponible: Es la obtención de un beneficio por parte del sujeto pasivo que es la empresa.

Sujeto pasivo: empresas con personalidad jurídica propia diferente a la de sus miembros y no deben estar sujetos al régimen de atribución de rentas por el impuesto sobre la renta de las personas físicas.

Base imponible: Es la renta o beneficio obtenido que se calcula como suma de los rendimientos y los incrementos y reducciones producidos en el patrimonio. Para el cálculo de la base imponible.

• Los rendimientos se calculan como diferencia entre ingresos obtenidos y gastos incurridos necesarios para su obtención.
• Los incrementos y disminuciones de patrimonio son la diferencia entre el importe recibido en la venta de los activos y su precio o coste de adquisición.

Esta información se obtiene de la contabilidad de la empresa

Tipo impositivo: para saber el tipo impositivo del Impuesto de Sociedades que debes aplicar en tu caso debes considerar las siguientes opciones:

• Tipo general: 25%, vigente desde el 1 de enero de 2016. 
• Tipos reducidos:

• Tipo reducido del 15% para emprendedores: desde 2015 el tipo preferente aplicable durante dos años a sociedades recién constituidas es del 15%. Quedan excluidas las sociedades patrimoniales. Para la aplicación de este tipo reducido, sin embargo, será requisito necesario que se considere que la sociedad  inicia una actividad económica. Se aplicará en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva (y por tanto nos obligue a pagar el impuesto de sociedades) y en el siguiente. 
• Tipo reducido del 20% para cooperativas: aplicable de forma genérica en sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, a excepción de los resultados extracooperativos, que tributan al tipo general del 25%. Sin embargo, esto no aplica a cooperativas de crédito ni a cajas rurales

Tipos aplicables en sociedades y entidades especiales

La normativa del impuesto de sociedades contempla una serie de tipos impositivos reducidos para entidades especiales. Es necesario en cada caso mirar los requisitos a cumplir para beneficiarse de estos tipos reducidos.

• Tipo reducido del 10% para asociaciones y fundaciones:  aplicable a aquellas asociaciones declaradas de utilidad pública y a las fundaciones inscritas en el registro correspondiente, a las que sea susceptible el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo.

• Tipo reducido del 1% para sociedades de inversión: sociedades de inversión de capital variable, fondos de  inversión de carácter financiero y sociedades de inversión inmobiliaria / fondos de inversión inmobiliaria en la medida en que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 29.4 de la ley del Impuesto de Sociedades. 

Periodo impositivo: Por regla general y según establece la Agencia Tributaria el periodo impositivo coincide con el ejercicio económico de cada entidad que normalmente es de un año (1 de enero al 31 de diciembre). Excepciones:

• Cuando la sociedad se extinga.
• Si tiene lugar un cambio de residencia de la entidad de territorio español al extranjero.
• Cuando se produzca un cambio en la forma jurídica de la entidad y siempre que la sociedad nueva no esté sujeta al Impuesto de Sociedades.

Cuota íntegra: es el resultado de multiplicar la base imponible por el tipo impositivo. En el Impuesto de Sociedades hay una serie de deducciones en la cuota (para evitar la doble imposición, por inversiones realizadas ó por creación de empleo). La cuota resultante es la cuota líquida.

Ahora vamos a conocer cuáles son los elementos tributarios de este impuesto.

Hecho imponible: ¿Qué tipo de operaciones grava este impuesto? Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales y las importaciones dentro y fuera de la Unión Europea.

Sujeto pasivo: El sujeto pasivo son las empresas y profesionales que tienen la obligación de ingresar en la Hacienda Pública el Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente.El contribuyente es el consumidor final que es el que realmente soporta la carga del impuesto sin poder deducirlo.

La base imponible: Es el total de la contraprestación de aquellas operaciones que están sujetas al impuesto. En este importe se deben incluir el precio efectivo (menos los descuentos) sumándole conceptos como comisiones gastadas, transportes, seguros y envases y embalajes. Es el valor añadido por la empresa. ¿Hay deducciones? El empresario se puede deducir el IVA soportado en las compras de las cuotas que cobra por el IVA repercutido en las ventas.

Tipo impositivo. Hay un tipo impositivo general del 21 %. Existe un tipo reducido del 10 % y otro superreducido del 4 % que se aplican a determinados bienes o servicios de uso general o considerado de primera necesidad.

El tipo de IVA superreducido del 4% se aplica a los artículos que se consideran de primera necesidad. Estos son alimentos básicos de la cesta de la compra (leche, pan, huevos, frutas, verduras, hortalizas, cereales, quesos, etc.), libros (salvo el libro electrónico), medicamentos para uso humano, prensa (periódicos y revistas), prótesis, implantes internos, órtesis y vehículos para personas con discapacidad o coches de minusválidos, viviendas de protección oficial entre otros.

El tipo de IVA reducido del 10% se aplica a productos alimenticios y bienes de uso agrícola, forestal o ganadero, medicamentos para uso veterinario, agua, productos farmacéuticos para uso por consumidores, compra de viviendas y garajes, obras de rehabilitación y renovación de vivienda, flores y plantas, servicios de transporte de viajeros y equipajes, servicios deportivos con carácter aficionado, servicios de hostelería, entrados a espectáculos, gafas y lentillas, asistencia social, ferias y exposiciones comerciales, entre otros.

El tipo general del IVA del 21% se aplica a todos aquellos bienes y servicios que no entran en las dos categorías anteriores y que tampoco están exentos de IVA.

Es posible que veamos que en alguna factura no se aplica IVA, dado que hay actividades exentas del pago de este impuesto, según la legislación tributaria española. No es algo opcional, sino que Hacienda define qué productos y servicios quedan exentos, bien para ayudar a algún sector o para proteger a algún segmento de consumidores.

Este es el caso de la enseñanza en centros públicos o privados autorizados y clases particulares por personas físicas sobre materias incluidas en los planes de estudios del sistema educativo. Además, también están exentos los servicios de atención a niños en el centro docente prestados en tiempo interlectivo.

También están exentos de IVA la asistencia a personas físicas por profesionales médicos y servicios sanitarios, los servicios profesionales prestados por artistas plásticos, escritores, colaboradores literarios y gráficos y los servicios de entrega de sellos de correos y efectos timbrados de curso legal.

No se aplica IVA tampoco a las operaciones y prestaciones de servicios de seguros, reaseguros y capitalización, los servicios de mediación prestados a personas físicas en diversas operaciones financieras, los de arrendamiento de viviendas y entrega de terrenos rústicos y no edificables. En el punto 7.3. se explican las exenciones.

Cuota tributaria: A la base imponible del impuesto se le aplica el tipo impositivo correspondiente y el resultado es el importe a pagar por el IVA. Si a esto le sumamos la Base Imponible tenemos el valor total de la compra.

¿Dónde se aplica? En territorio peninsular español e Islas Baleares excepto en Canarias, Ceuta y Melilla. El IVA es un impuesto que se aplica en los países de la Unión Europea y está armonizado dentro de su ámbito.

Debes saber que en la aplicación del IVA por parte de los empresarios o profesionales hay dos aspectos:

• En sus ventas o prestaciones de servicios, repercuten sobre los adquirentes de los bienes ó servicios las cuotas de IVA que correspondan, que deben ingresar en el Tesoro.
• En sus compras de bienes y servicios que incorporan a su actividad empresarial ó profesional, soportan cuotas que tienen derecho a deducir en sus declaraciones liquidaciones periódicas.

En cada liquidación se declara elIVA repercutido a los clientes, deduciendo de éste el IVA soportado en las compras y adquisiciones a los proveedores, el resultado puede ser tanto positivo como negativo.

• Si el resultado es positivo ¿Qué debe hacer la empresa? Ingresarlo en el Tesoro.
• Si es negativo y se declara trimestralmente, el resultado se compensa en las declaraciones-liquidaciones siguientes; Si al final del ejercicio, en la última declaración, el resultado es negativo, se puede optar por solicitar la devolución o bien compensarlo en las liquidaciones del ejercicio siguiente.
• Si es negativo y se declara mensualmente (se ha solicitado la inclusión en el registro de devolución mensual), la devolución se efectuará mes a mes.

Ahora veremos que en el IVA existen exenciones, es decir, operaciones en las que no surge el deber de tributar (artículos 20 y siguientes de la Ley).

En operaciones y servicios médicos y sanitarios:

Es el caso de la hospitalización y asistencia sanitaria pública, las prestaciones realizadas por dentistas y otros profesionales médicos.

Los servicios públicos de asistencia social.

1. Exenciones en actividades educativas: la educación de la infancia y juventud, la guarda y custodia de niños, enseñanza escolar, universitaria y de postgrado, de idiomas, y la forma­ción y reciclaje profesional, realizadas por entidades de derecho público o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.

2. Determinadas operaciones de seguros y financieras (como depósitos a plazo, pagarés, letras de cambio…).
3. Operaciones inmobiliarias como las entregas de terrenos rústicos ó las segundas y posteriores entregas de edificaciones por ejemplo.

Debes saber que los empresarios y profesionales deben emitir y entregar factura a sus clientes y conservar copia. (En ventas al por menor, podrá emitirse un ticket). También están obligados a exigir factura a sus proveedores y conservarla para así poder deducir el IVA soportado en la compra. Deben llevar un Libro registro de facturas emitidas otro de facturas recibidas, uno de bienes de inversión y por último un libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

Presentar las declaraciones de IVA periódicas que correspondan:

• Para los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual presentarán mensualmente y por vía telemática:
  • El modelo 303 (Régimen general. Autoliquidación).
  • El modelo 340 (Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro).

FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN:

• Las PERSONAS FÍSICAS, no obligadas a utilizar certificado electrónico, podrán presentar sus declaraciones mediante la utilización de Cl@ve PIN o mediante la presentación del formulario del modelo 303 impreso (generado mediante la utilización del servicio de impresión ubicado en la Sede Electrónica).
• Las ENTIDADES, NO OBLIGADAS A CERTIFICADO ELECTRÓNICO, podrán presentar su declaración, mediante la presentación del formulario del modelo 303 impreso (generado mediante la utilización del servicio de impresión ubicado en la Sede Electrónica).
• OBLIGADOS A LA UTILIZACIÓN DE UN CERTIFICADO ELECTRÓNICO reconocido emitido de acuerdo a las condiciones que establece la Ley 59/2003: Las Administraciones Públicas, aquellos obligados tributarios adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o a alguna de la Unidades de Gestión de Grandes Empresas, los obligados tributarios cuyo período de liquidación coincida con el mes natural, y las entidades que tengan la forma jurídica de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada, están obligadas a la presentación electrónica por Internet con un certificado electrónico reconocido (certificado electrónico o DNI-e).

¿Cuándo deben presentar sus declaraciones los empresarios o profesionales o cuál es el plazo de presentación?

Autoliquidaciones TRIMESTRALES:

• • • Del 1 al 20 del mes siguiente al período de liquidación (abril, julio, octubre). El primer, segundo y tercer trimestre se refleja como 1T, 2T y 3T.
      
    • La autoliquidación del cuarto trimestre se presentará del 1 al 30 de enero. El cuarto trimestre se refleja como el 4T.
      

En los casos en que deba presentarse la declaración resumen anual modelo 390 (Declaración Resumen Anual informativa), el plazo de presentación será del 1 al 30 de enero.

Autoliquidaciones MENSUALES:

Para los períodos de liquidación de julio 2017 y siguientes:

• • • Del 1 al 30 del mes siguiente al período de liquidación, o hasta el último día del mes de febrero en el caso de la autoliquidación correspondiente al mes de enero.

Para los períodos de liquidación anteriores a julio de 2017 el plazo de presentación era el siguiente:

• • • Del 1 al 20 del mes siguiente al período de liquidación.
    • La autoliquidación correspondiente al mes de diciembre se presentará del 1 al 30 de enero.

Si el contribuyente se encuentra en régimen general y en régimen simplificado conjuntamente deberá liquidar el impuesto trimestralmente utilizando el modelo 370, para los tres primeros trimestres, y el modelo 371, para el cuarto. Los modelos 303 (con periodicidad trimestral), 370 y 371 podrán presentarse telemáticamente y con domiciliación de pago en los plazos establecidos.

Todo lo que hemos visto hasta ahora del IVA se refiere al Régimen General del impuesto, es necesario saber que además existen unos regímenes especiales para los empresarios que cumplen unas características específicas y que son los siguientes:

• Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
• Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.
• Régimen especial de las agencias de viajes.
• Régimen especial del recargo de equivalencia.
• Régimen especial del oro de inversión.
• Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.
• Régimen especial del grupo de entidades.

Régimen de recargo de equivalencia.

Este régimen es aplicable exclusivamente a los comerciantes minoristas.

La aplicación de este régimen supone:

1. En las compras, los proveedores de los minoristas les repercuten y tienen obligación de ingresar el recargo de equivalencia, además del IVA.
2. En sus operaciones comerciales, así como en las transmisiones de bienes o derechos utilizados exclusivamente en dicha actividad, deben repercutir el IVA a sus clientes, pero no el recargo. No obstante, no estarán obligados a consignar estas cuotas reper­cutidas en una autoliquidación ni a ingresar el Impuesto. Tampoco pueden deducir el IVA soportado en estas actividades.

Concepto: Es un impuesto de carácter directo, municipal, que grava la realización de una actividad empresarial profesional ó artística.

Hecho imponible: Es el mero ejercicio, en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales y artísticas realizadas por cualquier persona física ó jurídica nacional ó extranjera.

Sujeto pasivo: La persona física ó jurídica que ejerce en territorio nacional una actividad empresarial, profesional ó artística.

Base imponible: Hay una relación de actividades económicas, a cada una se le asigna una tarifa y un epígrafe. Se aplican esas tarifas del Impuesto sobre lascuotas municipales mínimas.Se pueden incrementar según el número de habitantes del municipio (coeficientes) y también por la situación del local (índices).

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