En la empresa, el control y la planificación económica, han de ser rigurosos y requieren el registro de todos los hechos que puedan afectarla, para que podáis conocer en todo momento la composición de su patrimonio, su situación financiera y el estado de sus ingresos y gastos.

El patrimonio empresarial, como sabes, está formado por distintos elementos patrimoniales. Estos se representan en contabilidad a través de las cuentas, como los elementos patrimoniales se clasifican en activo, pasivo y neto patrimonial, las cuentas también se van a clasificar con arreglo a la procedencia del elemento patrimonial al que representa.

Vas a aprender la importancia de una serie de términos que necesitas conocer para operar con las distintas cuentas: abrir, saldar, liquidar....

 

La cuenta se representa esquemáticamente en forma de T.

Los elementos que componen la cuenta son:

• Titulo de la cuenta: sirve para identificar el elemento patrimonial que representa (por ejemplo caja euros, clientes, mobiliario...).
• El debe de la cuenta: se denomina así a la parte izquierda de la misma.
• El haber de la cuenta: se denomina así a la parte derecha de la cuenta.

Como puedes observar la cuenta se encuentra dividida en dos partes: una destinada a recoger los aumentos de valor del elemento y otra las disminuciones.

Las cuentas podemos clasificarlas de la siguiente manera:

Dentro del lenguaje contable se utilizan los siguientes tecnicismos referidos a las cuentas y a las anotaciones que se realizan en las mismas:

• Abrir una cuenta: es asignar un título a una cuenta nueva y realizar en ella la primera operación.
• Cargar, debitar o adeudar: es escribir o anotar una cantidad en el debe de una cuenta.
• Abonar, acreditar o descargar: es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.
• Débito: es la suma de todos los cargos que hay en el debe de una cuenta.
• Crédito: es la suma de todos los abonos que hay en el haber de una cuenta.

Saldo:

• Saldo deudor: Si la suma de las cantidades deudoras es mayor que la suma de las cantidades acreedoras (débito > crédito).
• Saldo acreedor: es el caso contrario, cuando el crédito es mayor que el débito.
• Saldo cero: cuando las sumas de las cantidades anotadas a ambos lados de la cuenta sean iguales. En este caso se dice que la cuenta está saldada.
• Cuenta deudora: es aquella que presenta saldo deudor.
• Cuenta acreedora: aquella que presenta saldo acreedor.
• Liquidar una cuenta: es realizar las operaciones necesarias para conocer su saldo, es decir, sumar las cantidades anotadas en el debe y en el haber de la misma y restarla.
• Saldar una cuenta: es realizar las operaciones necesarias para que su saldo sea cero, para ello sumaremos el saldo en el lado de la cuenta que sume menos.
• Cerrar una cuenta: significa realizar una anotación en la propia cuenta después de haber sido saldada (generalmente una doble barra debajo de la misma) para indicar que se han terminado de anotar todas las operaciones correspondientes a un periodo contable.
• Reabrir una cuenta: es anotar el saldo en la parte opuesta donde se inscribió para saldarla, generalmente para iniciar las anotaciones que corresponden a un nuevo periodo contable.

El convenio de cargo y abono te permite identificar el lado de cada cuenta (debe o haber) donde procede realizar la anotación en función de la operación que se desee registrar y de su repercusión sobre las cuentas a las que el mismo afecta.

Según el convenio las cuentas se mueven de la siguiente forma:

Cuentas de Balance.

Cuentas de balance o patrimoniales
Cuentas de activo: nacen por el debe, aumentan de valor por el debe y disminuyen por el haber. Representan normalmente saldo deudor o cero.
Cuentas de pasivo: nacen generalmente por el haber, incrementan su valor por el haber, y disminuyen por el debe. Generalmente su saldo es acreedor o cero.
Cuentas de patrimonio neto: nacen generalmente por el haber, incrementan su valor por el haber, y disminuyen por el debe. Generalmente su saldo es acreedor o cero.

Cuentas de Gestión.

Cuentas de gestión
Cuentas de gastos: nacen por el debe, aumentan de valor por el debe. Representan normalmente saldo deudor o cero.
Cuentas de ingresos: nacen generalmente por el haber, incrementan su valor por el haber. Generalmente su saldo es acreedor o cero.

Por el sistema de partida doble, se establece que cualquier hecho u operación de carácter económico contable, da lugar como mínimo a dos anotaciones:

• Una de carácter deudor.
• Otra de carácter acreedor.

Es decir, una anotación en el debe tiene su correspondiente anotación en el haber.

Para todo registro contable, se ha de tener en cuenta la ecuación fundamental del patrimonio:

Según el Código de comercio, todo empresario está obligado a llevar el registro de sus operaciones comerciales en los siguientes libros: libro de inventario y cuentas anuales y libro diario.

El art. 26 del Código de Comercio impone además a las sociedades mercantiles la obligación de llevar un libro de actas donde se reflejen los acuerdos de los órganos pluripersonales o colegiados de las mismas.

Además de los anteriores existen otros libros no obligatorios que el empresario puede utilizar para llevar su contabilidad.

Legalización de los libros de contabilidad.

El art. 27 del C. de C. impone a los empresarios sociales la obligación de legalizar los libros de comercio, obligación que estos pueden cumplir de dos maneras:

• Llevando los libros obligatorios a legalizar al Registro Mercantil correspondiente al domicilio social antes de su utilización, el cual anotará en el primer folio una diligencia y pondrá el sello del Registro en cada una de las hojas que componen el libro.
• No obstante lo anterior, y con el fin de permitir la utilización, entre otros, de procedimientos informáticos, también serán válidas las anotaciones y asientos por cualquier procedimiento idóneo sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar los libros de contabilidad obligatorios, que deberán ser legalizados en plazo máximo de cuatro meses desde la fecha de cierre del ejercicio.

La empresa debe anotar todas las operaciones contables que realice en el ejercicio, de una forma ordenada y cronológica, es decir, según se van realizando en el tiempo.

Estas anotaciones se realizan según el método de partida doble, es decir, una anotación en el debe tiene su correspondiente anotación en el haber; además hemos de tener en cuenta que la suma del debe a ser igual a la suma del haber.

Se pueden realizar las anotaciones de forma diaria, pero también puedo realizar dichas anotaciones una vez al mes.

A cada una de las anotaciones en el diario se le denomina asiento.

La estructura del diario, es la siguiente:

Libro diario.

DEBE (1)	Nº DE CUENTA (2)	CONCEPTO (3)	Nº DE CUENTA (4)	HABER (5)
		______ x ______

Es un libro principal pero no obligatorio; en el se registran las operaciones anotadas en el diario, agrupándolas por cuentas (en cada página una cuenta) según el método de partida doble.

Cada cuenta del libro mayor, consta de dos partes: debe (a la izquierda) y haber (a la derecha), quedando representada esquemáticamente en forma de T (es la forma de las páginas del libro).

Todas las operaciones anotadas en el diario, deben traspasarse a sus correspondientes mayores.

Este libro es obligatorio y debe legalizarse.

El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la contabilidad de las empresas a lo largo de un periodo; por motivos legales y económicos es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la empresa periódicamente. Normalmente esta periodicidad es anual y suele coincidir con el año natural y se denomina ejercicio económico.

El ciclo contable se puede dividir en tres etapas:

Las operaciones de cierre del ejercicio económico son las siguientes:

En España actualmente trabajamos con el Plan General de Contabilidad (PGC) y un Plan de Contabilidad para las pequeñas y medianas empresas (Plan PYMES), aprobados por Real Decreto 1514/2007; este plan consta de cinco partes, de las cuales las tres primeras son de obligado cumplimiento por las empresas, mientras que las dos últimas son opcionales o voluntarias.

El Plan General de Contabilidad tiene una estructura muy similar a la de sus antecesores; en concreto, se divide en las siguientes partes:

1. Marco Conceptual de la Contabilidad.
2. Normas de registro y valoración.
3. Cuentas anuales.
4. Cuadro de cuentas.
5. Definiciones y relaciones contables.

La normalización contable es el proceso consistente en la promulgación de normas y principios contables dirigidas a homogeneizar las fases de elaboración y presentación de la información contable, con objeto de propiciar su comparabilidad y hacerla útil para la toma de decisiones.

Con la aprobación del Plan General de Contabilidad por el Decreto 530/1973, de 22 de febrero, España se incorporó a las tendencias modernas sobre normalización contable. Actualmente, este Decreto está derogado, se derogó por el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, y éste último también se derogó por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad que está actualmente (2017) en vigor.

Posteriormente, la incorporación de España a la hoy Unión Europea trajo consigo la armonización de las normas contables vigentes en aquel momento con el Derecho comunitario derivado en materia contable, en adelante Directivas contables.

A partir de ese momento, el Plan General de Contabilidad, de modo similar a lo sucedido en otros países, ha sido un instrumento básico de normalización.

La actividad normalizadora realizada en España hubiera quedado incompleta sin los desarrollos normativos que han sido impulsados por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC)en los que han colaborado la Universidad, los profesionales y otros expertos relacionados con la materia contable. Estos desarrollos normativos han venido tomando como referente los pronunciamientos de las organizaciones emisoras de criterios contables a nivel nacional e internacional. De igual modo, no cabe duda de que el empresariado español ha contribuido a cimentar la aceptación de la normalización contable mediante su aplicación.

En el año 2000, guiada por el objetivo de hacer más comparable y homogénea la información económico-financiera de las empresas europeas, con independencia de su lugar de residencia y del mercado de capitales en el cual coticen, la Comisión Europea recomendó a las restantes instituciones comunitarias la conveniencia de exigir que las cuentas anuales consolidadas que elaboran las compañías cotizadas se formulasen aplicando el cuerpo normativo contable constituido por las normas e interpretaciones emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC).

El Marco Conceptual se divide en los siguientes 7 apartados:

• Cuentas anuales. Imagen fiel. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales
• Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales. La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable, integra, comparable y clara.
• Principios contables. La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación.

• Elementos que forman las cuentas anuales. Los elementos que se registran en el balance son: Activos, Pasivos y Patrimonio Neto. Los elementos que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias son: Ingresos y Gastos.
• Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio neto, los diferentes elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad.
• Criterios de valoración. La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad.

• Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. Se consideran principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:
  1. El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
  2. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
  3. Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, y la demás legislación española que sea específicamente aplicable.

Las normas de registro y valoración desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte del Plan General ce contabilidad, relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así como también a diversos elementos patrimoniales.

Las normas de registro y valoración que se formulan en el PGC, son de aplicación obligatoria.

Existen normas para cada uno de los distintos grupos contables, con sus correspondientes normas particulares.

Se desarrollan entre otros los siguientes puntos:

• Inmovilizado material
• Normas particulares del inmovilizado material
• Inversiones inmobiliarias
• Inmovilizado intangible
• Normas particulares sobre el inmovilizado intangible
• Activos no corrientes y grupos enajenables mantenidos por la empresa
• Existencias
• Impuesto sobre el Valor Añadido(IVA), impuesto general indirecto canario(IGIC) y otros impuestos indirectos
• Impuesto sobre el beneficio
• Ingresos por ventas y prestación de servicios
• Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
• Subvenciones, donaciones y legados recibidos
• Operaciones entre empresas del grupo
• Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables
• Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

Para la elaboración y formulación de las cuentas anuales, deberemos tener en cuenta lo siguiente:

• Se elaboran con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución.
• Deben ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por todos los socios o por todos los administradores de la sociedad.
• Deben estar identificadas, indicándose de forma clara y en cada uno de los documentos su denominación, la empresa a que corresponden y el ejercicio al que se refieren.
• Se elaboran expresando sus valores en euros.

El PGC (PYMES) clasifica las cuentas en 7 grupos (del 1 al 7); estos a su vez se dividen en subgrupos (de dos cifras) y por último las cuentas (con tres cifras).

Las empresas pueden utilizar un cuarto nivel según sus necesidades y dividir las cuentas en subcuentas (por ejemplo: la cuenta de Bancos puede subdividirse en varias, cada una de ellas recoge a un banco distinto con el que la empresa trabaje).

En esta parte se da una definición de cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas, con objeto de recoger el contenido y las características de las operaciones y hechos económicos que en ellos se representan.

Las relaciones contables propiamente dichas, describen los motivos de cargo y abono de las cuentas.

Tal y como expresa el Plan, tanto la cuarta como la quinta parte no son de aplicación obligatoria por parte de las empresas. No obstante es aconsejable que, en el caso de no hacer uso de la nomenclatura utilizada por el plan para las cuentas, se utilicen denominaciones similares con el fin de facilitar la elaboración de las cuentas anuales, cuya estructura y normas que desarrollan su contenido y presentación son obligatorias.

Clasificación de cuentas

CUENTAS DE BALANCE		CUENTAS DE GESTIÓN
CUENTAS DE ACTIVO	CUENTAS DE PASIVO Y DE PATRIMONIO NETO	CUENTAS DE GASTOS	CUENTAS DE INGRESOS
Son aquellas que representan los bienes y derechos propiedad de la empresa, es decir, reflejan las inversiones o aplicaciones de recursos efectuadas por la empresa (representan la estructura económica). Ejemplo: caja, euros; clientes; maquinaria...	Reflejan las deudas contraídas por la empresa tanto con sus propietarios (patrimonio neto), como con terceras personas (pasivo), es decir, indican las fuentes de financiación de la empresa (representan su estructura financiera). Ejemplo: capital social; proveedores; deudas con entidades de crédito...	Son aquellas que registran los consumos de bienes y servicios realizados por la empresa en el transcurso de sus operaciones habituales y los gastos ocasionados por las operaciones financieras realizadas. Ejemplo: compra de mercaderías, consumo de luz, comisiones cobradas por bancos, pérdidas por la venta de un inmovilizado....	Son aquellas que reflejan el importe de las ventas de bienes y servicios realizados por la empresa en el desarrollo habitual de sus operaciones, así como todos los ingresos que la empresa obtiene originados por sus operaciones financieras. Ejemplos: venta de mercaderías, rentas de cuentas bancarias, beneficio por la venta de un inmueble.

TÍTULO III.

DE LA CONTABILIDAD DE LOS EMPRESARIOS.

SECCIÓN I. DE LOS LIBROS DE LOS EMPRESARIOS.

Artículo 25.

1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario.
2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos. Se presumirá concedida la autorización, salvo prueba en contrario.

Cuando se inicia un ejercicio económico, la contabilidad se abre con los saldos de las cuentas provenientes del libro de inventario, del balance inicial, en donde la suma de los saldos deudores (cuentas de activo) es igual a la suma de los saldos acreedores (cuentas de pasivo).

A lo largo del ejercicio se van realizando asientos de los hechos económicos, cargos y abonos en las cuentas correspondientes, anotaciones en el libro diario y en el mayor, de tal manera que si sumamos los debe y los haber de todas las cuentas nos debe dar el mismo resultado (suma del debe= a suma del haber).

Igualmente la suma de los saldos deudores ha de ser igual a la suma de los saldos acreedores.

Por todo esto, se debe realizar una vez al trimestre un balance de comprobación de sumas y saldos que nos permita comprobar que se produce esa igualdad y por tanto que no hay errores en las anotaciones contables.

Ejemplo:

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Nº DE CUENTA	TITULO DE CUENTA	SUMAS		SALDOS
		DEBE	HABER	DEUDOR	ACREEDOR
572	Bancos c/c	500,00	120,00	380,00
430	Clientes	1200,00	700,00	500,00
211	Construcciones	6000,00		6000,00
400	Proveedores	2000,00	4500,00		2500,00
100	Capital		4380,00		4380,00
TOTAL		9700,00	9700,00	6880,00	6880,00

TÍTULO III.

DE LA CONTABILIDAD DE LOS EMPRESARIOS.

SECCIÓN I. DE LOS LIBROS DE LOS EMPRESARIOS.

Artículo 25.

1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario.
2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos. Se presumirá concedida la autorización, salvo prueba en contrario.

Artículo 26.

1. Las sociedades mercantiles llevarán también un libro o libros de actas, en las que constarán, al menos todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales y los demás órganos colegiados de la sociedad, con expresión de los datos relativos a la convocatoria y a la constitución del órgano, un resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya solicitado constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones.
2. Cualquier socio y las personas que, en su caso, hubiesen asistido a la Junta general en representación de los socios no asistentes, podrán obtener en cualquier momento certificación de los acuerdos y de las actas de las juntas generales.
3. Los administradores deberán presentar en el Registro Mercantil, dentro de los ocho días siguientes a la aprobación del acta testimonio notarial de los acuerdos inscribibles.

Artículo 27.

1. Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio, para que antes de su utilización, se ponga en el primer folio de cada uno diligencia de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro, el sello del Registro. En los supuestos de cambio de domicilio tendrá pleno valor la legalización efectuada por el Registro de origen.
2. Será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales serán legalizados antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. En cuanto al libro de actas, se estará a lo dispuesto en el Reglamento del Registro Mercantil.
3. Lo dispuesto en los párrafos anteriores se aplicará al libro registro de acciones nominativas en las sociedades anónimas y en comandita por acciones y al libro de registro de socios en las sociedades de responsabilidad limitada, que podrán llevarse por medios informáticos, de acuerdo con lo que se disponga reglamentariamente.
4. Cada Registro Mercantil llevará un libro de legalizaciones.

Artículo 28.

1. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.
2. El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al mes, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que trate.

Artículo 29.

1. Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones contables. No podrán utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o la práctica mercantil de general aplicación.
2. Las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los valores en pesetas.

Artículo 30.

1. Los empresarios conservarán los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante seis años, a partir del último asiento realizado en los libros, salvo lo que se establezca por disposiciones generales o especiales.
2. El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no le exime del deber a que se refiere el párrafo anterior y si hubiese fallecido recaerá sobre sus herederos. En caso de disolución de sociedades, serán sus liquidadores los obligados a cumplir lo prevenido en dicho párrafo.

Artículo 31.

El valor probatorio de los libros de los empresarios y demás documentos contables será apreciado por los Tribunales conforme a las reglas generales del Derecho.

Artículo 32.

1. La contabilidad de los empresarios es secreta, sin perjuicio de lo que se derive de lo dispuesto en las Leyes.
2. La comunicación o reconocimiento general de los libros, correspondencia y demás documentos de los empresarios, sólo podrá decretarse, de oficio o a instancia de parte, en los casos de sucesión universal, suspensión de pagos, quiebras, liquidaciones de sociedades o entidades mercantiles, expedientes de regulación de empleo, y cuando los socios o los representantes legales de los trabajadores tengan derecho a su examen directo.
3. En todo caso, fuera de los casos prefijados en el párrafo anterior, podrá decretarse la exhibición de los libros y documentos de los empresarios a instancia de parte o de oficio, cuando la persona a quien pertenezcan tenga interés o responsabilidad en el asunto en que proceda la exhibición. El reconocimiento se contraerá exclusivamente a los puntos que tengan relación con la cuestión de que se trate.

Artículo 33.

1. El reconocimiento al que se refiere el artículo anterior, ya sea general o particular, se hará en el establecimiento del empresario, en su presencia o en la de la persona que comisione, debiendo adoptarse las medidas oportunas para la debida conservación y custodia de los libros y documentos.
2. En cualquier caso, la persona a cuya solicitud se decrete el reconocimiento podrá servirse de auxiliares técnicos en la forma y número que el Juez considere necesario.

Se deben entender por principios contables una serie de reglas del sistema de información que sirven de base y orientan al registro de las transacciones económicas, con objeto de que las cuentas anuales presenten la imagen fiel del patrimonio, de los resultados y de la situación financiera de la empresa, de aplicación obligatoria.

Los principios contables son los que se indican a continuación:

1. Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.

   En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de desarrollo de este Plan General de Contabilidad, la empresa aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados.

   Ejemplo: una empresa cuando cierra el ejercicio el 31 de diciembre, espera abrir la contabilidad al año siguiente, el 1 de enero; porque la empresa sigue funcionando por tiempo indefinido.

2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

   Ejemplo: Se arreglan unos ordenadores en el mes de diciembre y el pago se acuerda al año siguiente, hemos de tener en cuenta que el gasto debe contabilizarse este año, aunque no se ha pagado la factura.

3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

   Ejemplo: Si la empresa contabiliza sus mercaderías según el criterio del precio medio ponderado, debe continuar durante los años sucesivos con este criterio de valoración.

4. Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.

   La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

   Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.

   Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.

   Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.

   Ejemplo: Si la empresa adquiere un terreno en 10.000€, y por circunstancias ajenas pierde valor en el mercado, tasan el terreno y vale 8.500€; la empresa ha de contabilizar esa perdida potencial de valor.

   Si por el contrario en lugar de una posible perdida, fuese un aumento de valor, el terreno en el mercado, valiera 15.000€, esto no se refleja en la contabilidad.

5. No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

   Ejemplo: La empresa no puede compensar una cuenta de ingresos con una de gastos, o unos proveedores con unos clientes; debe por tanto reflejar cada movimiento contable a las cuentas que afecte. Si debe la empresa a un proveedor 500€ y un cliente nos debe 750€, no podemos decir que tenemos un derecho de cobro por 250€ (no compensamos una cuenta de pasivo con una de activo).

6. Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.

   Ejemplo: La empresa compra una caja de bolígrafos de 50 unidades, para todo el año, si a lo largo del ejercicio se detecta el extravío de alguna unidad, no es significativo para su contabilización.

En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad.

A tal efecto, se tendrán en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:

1. Coste histórico o coste.

   El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción.

   El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

   El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

   El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.

2. Valor razonable.

   Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.

   Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado.

3. Valor neto realizable.

   El valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.

4. Valor actual.

   El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

5. Valor en uso.

   El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificación o la distribución de los flujos de efectivo está sometida a incertidumbre, debiéndose considerar ésta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta cualquier otra asunción que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

6. Costes de venta.

   Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

7. Coste amortizado.

   El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

   El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación.

8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero.

   Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, así como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos.

9. Valor contable o en libros.

   El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

10. Valor residual.

    El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.

    La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el periodo concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.

    La vida económica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.

Cuadro de cuentas

Grupo 1 Financiación básica	Comprende el patrimonio y la financiación ajena a largo plazo.	Capital. Reservas. Resultado del ejercicio. Deudas a l/p con entidades de crédito.
Grupo 2 Activo no corriente.	Comprende elementos del Patrimonio destinados a servir de forma duradera en la empresa.	Aplicaciones informáticas. Terrenos y bienes naturales. Construcciones. Maquinaria. Mobiliario. Elementos de transporte.
Grupo 3 Existencias.	Activos poseídos para ser vendidos o consumidos en el curso normal de la explotación.	Mercaderías. Materias primas. Combustible. Embalajes. Envases. Material de oficina.
Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales.	Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa.	Proveedores. Proveedores efectos comerciales a pagar. Clientes. Clientes efectos comerciales a cobrar.
Grupo 5 Cuentas financieras.	Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, convencimiento a corto plazo.	Proveedor de inmovilizado a corto plazo. Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Créditos a corto plazo. Caja, euros. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
Grupo 6 Compras y gastos.	Compra de mercaderías y todos los gastos del ejercicio.	Compra de mercaderías. Prima de seguros. Suministros. Sueldos y salarios. Otros tributos.
Grupo 7 Ventas e ingresos.	Venta de mercaderías y todos los ingresos del ejercicio.	Venta de mercaderías. Prestación de servicios. Ingresos por arrendamientos. Ingresos por servicios al personal. Otros ingresos financieros

GRUPO 1

100. Capital social

Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se abonará por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta 194.
2. Se cargará por las reducciones del mismo y a la extinción de la sociedad.

GRUPO 2

210. Terrenos y bienes naturales

Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se cargará por el precio de adquisición o coste de producción o por su cambio de uso, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 22 ó 57, a la cuenta 731 o, en su caso, a cuentas del subgrupo 23.
2. Se abonará por las enajenaciones, por su cambio de uso y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 22 ó 57 y en caso de pérdidas a la cuenta 671.

GRUPO 3

300. Mercaderías A

Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación.

Las cuentas 300/309 figurarán en el activo corriente del balance; solamente funcionarán con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se abonarán, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias inicia les, con cargo a la cuenta 610.
2. Se cargarán por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 610.

GRUPO 4

400. Proveedores

Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3.

En esta cuenta se incluirán las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. Figurará en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se abonará:
   1. Por la recepción «a conformidad» de las remesas de los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 60.
   2. Por los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores con facultad de su devolución a éstos, con cargo a la cuenta 406.
2. Se cargará:
   1. Por la formalización de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 401.
   2. Por la cancelación total o parcial de las deudas de la empresa con los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.
   3. Por los «rappels» que correspondan a la empresa, concedidos por los proveedores, con abono a la cuenta 609.
   4. Por los descuentos, no incluidos en factura, que le concedan a la empresa por pronto pago sus proveedores, con abono a la cuenta 606.
   5. Por las devoluciones de compras efectuadas, con abono a la cuenta 608.
   6. Por los envases y embalajes devueltos a proveedores que fueron cargados en factura por éstos y recibidos con facultad de devolución, con abono a la cuenta 406.

GRUPO 5

572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Crédito. Figurarán en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

1. Se cargará por las entregas de efectivo y por las transferencias, con abono a la cuenta que ha de servir de contrapartida, según sea la naturaleza de la operación que provoca el cobro.

   Se abonará por la disposición, total o parcial, del saldo, con cargo a la cuenta que ha de servir de contrapartida, según sea la naturaleza de la operación que provoca el pago.

GRUPO 6

600. Compras de mercaderías

Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en los subgrupos 30, 31 y 32.

Se cargará por el importe de las compras, a la recepción de las remesas de los proveedores o a su puesta en camino si las mercaderías y bienes se transportasen por cuenta de la empresa, con abono a cuentas del subgrupo 40 ó 57.

GRUPO 7

700. Ventas de mercaderías

Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de tráfico de la empresa, mediante precio.

Se abonará por el importe de las ventas con cargo a las cuentas del subgrupo 43 ó 57.

Licencias de recursos utilizados en la Unidad de Trabajo.

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