Como ya viste en la unidad 1, el ser humano necesita consumir bienes y/o servicios, para poder satisfacer sus necesidades.

Una vez que los bienes han sido producidos, las empresas los hacen llegar al consumidor final, a través de la distribución en el mercado. El consumidor final adquiere en el mercado los bienes y servicios, pagando un precio por ellos. La actividad económica, nos permite administrar unos recursos escasos para producir bienes y servicios, y satisfacer así unas necesidades, a través de su distribución al consumidor final. Cuando la empresa no produce bienes y servicios, sino que ya compra los productos terminados para su venta al consumidor final, se denominan mercaderías.

La empresa en la que Alejandro hace sus prácticas, compra productos típicos andaluces, para venderlos sin ninguna transformación en el mercado, por lo que su actividad comercial se basa en la compra venta de mercaderías.

Las compras de mercaderías, una vez que se han efectuado, siguiendo los pasos del circuito comercial y con los documentos comerciales que ya conoce Alejandro cuando estuvo en el Departamento de Aprovisionamiento de la empresa, han de registrarse contablemente según la normativa vigente.

Debes saber, que las cuentas del grupo 6 que según el Plan General de Contabilidad, se utilizan para registrar las operaciones de aprovisionamiento, están recogidas en la siguiente tabla:

Cuentas para contabilizar las compras de mercaderías

Código cuenta	Nombre de la cuenta que registran las COMPRAS	Código cuenta	Cuentas que sirven para registrar DESCUENTOS
(600)	Compra de mercaderías: Recoge el importe de aquellos productos, que se compran para venderlos sin transformación. Al ser una cuenta de gastos nace por el debe. Si los envases y embalajes forman parte del precio de compra, se incluirán en esta cuenta.	(606)	Descuentos sobre compras por pronto pago: Se utiliza cuando nos efectúan descuentos por pagar antes del vencimiento y se aplica con posterioridad a la factura. Nacen por el haber.
(601)	Compras de materias primas: Cuando lo que compra la empresa, son productos para su transformación posterior, funciona igual que la cuenta anterior.	(609)	Rappel por compras: Se trata de descuentos por volumen de compras, también nacen por el haber.
(602)	Compras de otros aprovisionamientos: Se incluyen en esta cuenta los envases y embalajes, si permanecen en la empresa para ser utilizados, formando parte de su inventario.	(608)	Devoluciones de compras y operaciones similares: Son descuentos efectuados con posterioridad a la factura y originados al incumplir las condiciones del pedido por parte del proveedor. Se abonan en esta cuenta.

En primer lugar, hemos de calcular, antes de practicar el registro contable de la compra, el precio de adquisición. Para ello revisamos lo que dice el Plan General de Contabilidad, en su norma de valoración 10ª sobre la valoración de las existencias. En este apartado se señala, qué debemos entender por precio de adquisición. El precio de adquisición será el importe facturado por el vendedor, deducidos los descuentos que nos hayan aplicado en el precio. Por lo tanto, si se trata de un descuento por pronto pago, aplicado en factura, será un menor importe del precio de adquisición.

Al igual que en el PGC de 1990, se deben añadir los gastos adicionales, hasta que las mercaderías se encuentran ubicadas para su venta, tales como transportes, seguros, aranceles de aduanas y otros atribuibles a la adquisición de las mercaderías.

Ahora te mostramos las cuentas del grupo 4, que se utilizan para contabilizar las compras y que se recogen en la siguiente tabla:

Cuentas del grupo cuatro del PGC

Código cuenta	Nombre de la cuenta	Definición	Funcionamiento
(400)	Proveedores	Se recogen las deudas que tiene la empresa con suministradores de mercaderías y demás bienes recogidos en el grupo 3 de existencias del PGC, así como los que han prestado servicios fruto del proceso productivo.	Se abona cuando se reciben y aceptan las mercancías (nace por el haber). Se hace un apunte en el debe por los siguientes supuestos: Cuando se pagan las mercancías. Cuando se produce una disminución del importe a pagar como consecuencia de la concesión de descuentos posteriores a la factura y devoluciones. Al aceptar una letra de cambio girada contra el proveedor.
(401)	Proveedores efectos comerciales de pagar	Se registran las deudas cuando se acepta una letra girada contra el proveedor.	Se abona cuando se acepta un efecto comercial. Se carga cuando se paga el efecto.
(406)	Envases y embalajes a devolver a proveedores	Recoge los envases y embalajes que nos carga el proveedor en la factura y tienen facultad de devolución.	Se carga cuando compramos las mercancías junto con los envases a devolver. Se abona cunando se devuelven los envases al proveedor.
(407)	Anticipos a proveedores	Se registran las entregas realizadas a proveedores a cuenta de suministros futuros.	Se carga cuando efectuamos el anticipo. Se abona cuando se efectúa la compra.
(472)	Hacienda Pública, IVA Soportado.	Recoge el IVA soportado y deducible por la adquisición de bienes y servicios por parte de la empresa.	Se carga cuando se compran las mercaderías. Se abona cuando se pagan las mercancías y cuando nos practican descuentos o devoluciones posteriores a la factura. El IVA Soportado no deducible formará parte del precio de adquisición. El saldo de esta cuenta es deudor.

Ahora te proponemos un ejercicio, para que veas cómo hemos de calcular el importe que se ha de poner en las compras, cuando se registran contablemente.

Una vez que has determinado el precio de adquisición, has de registrar, el asiento contable de una compra de mercaderías con pago al contado. Según las normas de valoración, en el importe de la compra, ha de incluirse los impuestos indirectos que gravan la compra y que no puedan recuperarse por parte de la Hacienda Pública. Por lo tanto el IVA soportado no se incluye en el importe de la compra.

Compra de mercaderías con pago al contado

Código cuenta	Concepto	Debe	Haber
600	Compra de mercaderías	2220
472	Hacienda Pública IVA Soportado (18 %)	399,6
572	Bancos e instituciones de crédito		2619,6

En segundo lugar vamos a contabilizar una compra de mercaderías con pago aplazado.

Compra de mercaderías con pago aplazado

Código cuenta	Concepto	Debe	Haber
600	Compra de mercaderías	2220
472	Hacienda Pública IVA Soportado (18 %)	399,6
400	Proveedores		2619,6

En tercer lugar, si aceptamos letra de cambio por el importe:

Compra de mercaderías con pago aplazado mediante letra

Código cuenta	Concepto	Debe	Haber
400	Proveedores	2.619,6
401	Proveedores, efectos comerciales a pagar		2.619,6

En este apartado te mostraremos que existen en la empresa operaciones que están relacionadas con las compras y que deben se contabilizadas igualmente siguiendo lo establecido en el Plan General de Contabilidad.

• Estas operaciones son las siguientes:
• Anticipos de compras de mercaderías.
• Descuentos en las compras.
• Descuentos por pronto pago.

También irás viendo en cada operación, además de las cuentas que intervienen, qué cálculos son necesarios y cómo ha de contabilizarse el IVA de cada operación de compra.

Debes saber que si se anticipa a un proveedor 200 euros a cuenta de un futuro pedido, de 1000 euros ya realizado, aunque en este caso no se ha efectuado la compra. Hay que tener en cuenta que hay que registrar el IVA de la operación, correspondiente al anticipo y según la norma de valoración 10ª de las existencias: “Los anticipos a proveedores a cuenta de futuros suministros se valorarán al coste”. Veamos cómo se registra:

Contabilidad de un anticipo

Código cuenta	Concepto(contabilidad de un anticipo)	Debe	Haber
407	Anticipo a proveedores	200
472	Hacienda Pública IVA Soportado (21%)	42
570	Caja		242

En el momento en el que se produce la entrega de la mercancía, hemos de hacer el siguiente asiento:

Anticipo

Código cuenta	Concepto (contabilidad de un anticipo)	Debe	Haber
600	Compra de mercaderías	1000
472	Hacienda Pública IVA Soportado (21 %)	168
407	Anticipos a proveedores		200
572	Bancos e instituciones de crédito		968

Por último: ¿Cómo se calcula la cuota que hemos de contabilizar de IVA? Se ha de compensar el IVA de la compra 210 (21 % de 1000), con el IVA del anticipo 42. Por lo tanto se contabiliza en la cuenta de IVA soportado 168, como puedes ver en el asiento anterior.

Ahora te mostramos, la forma de proceder, si uno de los proveedores de la empresa, que nos suministra productos frutícolas, nos concede un descuento por unas compras en el mes pasado superiores a 100 kilos, de un euro por kilo.

1. Los Descuentos y bonificaciones se contabilizan así:

   Contabilidad de un rappel

   Código cuenta	Concepto (contabilidad del rappel)	Debe	Haber
   400	Proveedores	118
   472	Hacienda Pública IVA Soportado (21 %)		21,24
   609	Rappel		96,76

   El cálculo del IVA será: 0,21 x 100= 21 euros. El rappel, al ser un descuento posterior a la factura, es un ingreso y nace por el haber.

2. Si hacemos una devolución a este proveedor, por un importe de 20 euros se registrará:

    

   Contabilidad de una devolución

   Código cuenta	Concepto (contabilidad de una devolución)	Debe	Haber
   570	Caja	23,6
   472	Hacienda Pública IVA Soportado (21 %)		4,95
   608	Devoluciones de compras		18,64

   Si se compensa con deudas pendientes, habría que sustituir la cuenta de caja, por la de proveedores.

Debes saber que, en el caso en el que la empresa, llegue a un acuerdo con un proveedor de aceite, con el que tenemos una deuda de 2.619,6 euros, para efectuar el pago por anticipado de una compra, teniendo en cuenta que por ello nos conceden un descuento posterior a la factura de 250 euros. Por este descuento nos emiten una factura y nos realizan el abono del importe.

¿Cómo podemos contabilizar el pago anticipado de una compra, con los datos anteriores?

Compra de mercaderías con pago al contado

Código cuenta	Concepto	Debe	Haber
400	Proveedores	2.619,6
472	Hacienda Pública IVA Soportado (21%)		52,50
665	Descuento sobre compras por pronto pago		250
572	Bancos e instituciones de crédito		2.317,10

Si el descuento por pronto pago, se efectúa posterior a la emisión de la factura, se registrará según la quinta parte del PGC en la cuenta 606 Descuentos sobre compras por pronto pago y en la cuenta de resultados, minorando la cuenta de compras de mercaderías. Entonces, tanto si el descuento por pronto pago se hace antes como después de la factura sólo repercute en el resultado de explotación. Esta precisión es importante ya que en el PGC de 1990 los descuentos por pronto pago, tanto si se realizaban antes como después de la factura, se consideraban ingresos financieros y se registraban en la cuenta Descuentos sobre compras por pronto pago.

En este apartado te vamos a explicar, cómo hay que contabilizar las operaciones relacionadas con las ventas en la empresa, teniendo en cuenta la nueva legislación contable, que entró en vigor a partir del año 2007.

En primer lugar veremos cuáles son las cuentas que se utilizan en el registro contable de las ventas.

Las operaciones relacionadas con las ventas pueden ser:

• Descuentos y devoluciones.
• Anticipos.
• Envases.

A continuación te mostramos en dos tablas consecutivas, las cuentas de ventas y de descuentos sobre ventas, que se utilizan para registrar en la contabilidad de la empresa los asientos de ventas:

Cuentas del grupo SIETE del PGC.

Código cuenta	Nombre de la cuenta de VENTAS	Definición	Valoración
(700, 701, 702, 703, 704, 705)	Ventas de mercaderías, venta de productos terminados, venta de productos semiterminados, venta de subproductos y residuos, venta de envases y embalajes; Prestación de servicios.	Se recogen los ingresos por la venta mercaderías y demás bienes recogidos en el grupo 3 de existencias del PGC, así como por la prestación de servicios fruto del proceso productivo.	¿Qué hemos de tener en cuenta a la hora de valorar el importe de la venta? El precio de las mercancías reducido por el importe de todos los descuentos y bonificaciones incluidos en la factura. ¿Qué no hemos de incluir en estas cuentas de ventas? Gastos relacionados con la venta o prestación de servicios (impuestos, transporte, seguros, etc.) y que se han de registrar en las cuentas de gastos del grupo 6 que correspondan y por lo tanto se anotan en el debe. Los envases y embalajes, cuando sea necesario su devolución por parte del cliente y en este caso se registran en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes. Si no se devuelven será una venta que se registra en la cuenta (704). El IVA repercutido que se registra en una cuenta aparte (477) HP IVA repercutido. Los descuentos concedidos a los clientes posteriores a la factura.
		Funcionamiento
		Se abona cuando se produce la venta y se aceptan las mercancías (nace por el haber). Se abona cuando se realiza la prestación del servicio.

Descuentos sobre ventas.

Código cuenta	Nombre de la cuenta de Desuentos	Definición	Valoración
706	Descuento sobre ventas por pronto pago.	Recoge los descuentos por pronto pago, realizados con posterioridad a la emisión de la factura.	En el PGC de 1990 eran considerados como gasto financiero en la cuenta (665). En el PGC 2007 se anotan en los Resultados de explotación de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
708	Devoluciones de compras y operaciones similares.	Recoge las devoluciones de clientes y descuentos, por no haberse cumplido las condiciones pactadas, según las condiciones del pedido.	Es necesario tener en cuenta que el IVA repercutido de la devolución también hay que contabilizarlo cuando se hace el asiento contable de la devolución.
709	Rappels sobre ventas.	Recoge los descuentos realizados por el volumen de ventas realizado.	Se valora por el importe descontado el IVA repercutido que debe registrarse en otra cuenta (477).

Ahora vamos a ver las cuentas del grupo 4 que según el Plan General de Contabilidad, han de utilizarse para registrar los asientos de ventas en la empresa, y que están recogidas en la siguiente tabla:

Cuentas utilizadas del grupo 4 para contabilizar las ventas

Cuenta	Nombre de la cuenta	Definición	Funcionamiento
(430)	Clientes.	Se recogen los créditos que tiene la empresa por la venta de mercaderías y demás bienes recogidos en el grupo 3 de existencias del PGC, así como los que han recibido servicios fruto del proceso productivo.	Se carga cuando se entregan y aceptan las mercancías (nace por el debe). Se hace un apunte en el haber por los siguientes supuestos: Cuando se cobran las mercancías o servicios. Cuando se produce una disminución del importe a cobrar como consecuencia de la concesión de descuentos posteriores a la factura y devoluciones. Al aceptar una letra de cambio girada.
(431)	Clientes efectos comerciales a cobrar. Efectos aceptados descontados, en gestión de cobro e impagados.	Se registran los créditos cuando se acepta una letra de cambio. Se incluyen en esta cuenta los efectos descontados, los que se entregan en gestión de cobro y los efectos impagados.	Se carga cuando se acepta un efecto comercial. Se abona cuando se paga el efecto. Cuando el efecto resulta ser impagado o cuando se entregan en gestión de cobro.
(436)	Clientes de dudoso cobro.	Recoge el importe del saldo de aquellos clientes en los que concurren circunstancias que les califican como de dudoso cobro (Se incluyen los formalizados mediante letras de cambio).	Se carga cuando tenemos dudas razonables de que el cliente no nos va a pagar. Se abona cuando finalmente cobramos o cuando finalmente es un impagado (pérdida).
(438)	Anticipos a clientes.	Se registran las entregas realizadas por clientes a cuenta de suministros futuros.	Nace por el haber. Se abona cuando se realiza la venta.
(440)	Deudores.	Recoge los créditos por operaciones comerciales cuando no tienen la condición de clientes.	Es el mismo que el establecido para la cuenta 430.
(477)	Hacienda Pública, IVA Repercutido.	Recoge el IVA repercutido y deducible por la venta de bienes y servicios. Se repercute en las operaciones que no se encuentren exentas (exportaciones).	Se abona cuando se venden los bienes o se prestan los servicios. Se carga cuando realizamos descuentos o devoluciones posteriores a la factura.

Alejandro, comprueba que la empresa ha realizado ventas de varios mantones de Manila, para un espectáculo en un tablao flamenco. Una de las partidas se ha cobrado en efectivo y otra ha sido con pago aplazado. En este apartado vas a aprender cómo contabilizar las operaciones de ventas. El importe de la partida que se vende (1.200 euros) en efectivo tiene un descuento por pronto pago del 2 %.

1º) Debes calcular el importe con el descuent: 1.200- (2%1.200)= 1.176€

Como puedes observar, en la cuenta de ventas se han de reducir los descuentos que se practican en factura, en este caso por pronto pago. El IVA se aplica sobre el importe de la venta sin los descuentos.

Venta con cobro en efectivo

Código cuenta	Concepto venta con cobro en efectivo	Debe	Haber
700	Venta de mercaderías		1.176
477	Hacienda Pública IVA Repercutido (21 %)		246,96
572	Bancos e instituciones de crédito	1.422,96

Ahora vamos a contabilizar, la venta a crédito por importe de 1200 euros sin descuentos.

Contabilidad de una venta a crédito

Código cuenta	Concepto	Debe	Haber
700	Venta de mercaderías		1.200
477	Hacienda Pública IVA repercutido (21 %)		252
430	Clientes	1.452

Supón que ahora, uno de los clientes que va a realizar una exposición de trajes de flamenco, necesita una partida de mantones de Manila de nuestra empresa y nos remite a través de una transferencia bancaria, un anticipo de 100 euros, a cuenta de un pedido, de 3000 euros. En la empresa un compañero de Alejandro pide los justificantes necesarios para registrar la operación.

Primero vamos a contabilizar el importe recibido en concepto de anticipo.

Contabilidad de un anticipo recibido

Código cuenta	Concepto (contabilizar un anticipo recibido)	Debe	Haber
572	Bancos e instituciones de crédito	121
477	Hacienda Pública IVA Repercutido (21 %)		21
438	Anticipos de clientes		100

El importe que recibimos es la suma del anticipo (cuenta 438) más el importe del IVA correspondiente.

En segundo lugar vamos a contabilizar la venta cuando esta se produce, teniendo en cuenta que cobramos la venta mediante cheque bancario.

contabilidad de un anticipo recibido

Código cuenta	Concepto (anticipo recibido)	Debe	Haber
438	Anticipos de clientes	100
572	Bancos e instituciones de crédito	3.509
477	Hacienda Pública IVA Repercutido (21 %)		609
700	Venta de mercaderías		3000

Se ha de compensar el IVA de la venta con el IVA del anticipo que ya hemos repercutido en el asiento anterior.

Si una vez efectuada la venta de mantones de Manila a un cliente, te comunican que te van a efectuar el pago de las mercaderías, antes del plazo de 3 meses que era lo que habíamos pactado, y por lo que le vamos a efectuar un descuento por pronto pago de 100 euros. Pero también te dicen que te van a devolver mercaderías en mal estado. Vamos a contabilizar a continuación las dos operaciones.

• Vamos a contabilizar el descuento que concedemos a un Cliente.

  Contabilidad de un descuento

  Código cuenta	Concepto (contabilizar un descuento)	Debe	Haber
  706	Descuento sobre ventas por pronto pago	100
  477	Hacienda Pública IVA Repercutido (21 %)	21
  572	Bancos e instituciones de crédito		121

• Vamos a contabilizar dos mantones, que nos han devuelto por tener algún desperfecto, por 500 €.

  Contabilidad de un descuento

  Código cuenta	Concepto (contabilizar un descuento)	Debe	Haber
  500	Descuento sobre ventas por pronto pago	500
  477	Hacienda Pública IVA Repercutido (21 %)	105
  572	Bancos e instituciones de crédito		605

Si el cliente nos debe la partida, entonces sustituimos la cuenta de Bancos, por la de Clientes.

Ahora te mostramos, cómo debes contabilizar las operaciones relacionadas con las ventas que llevan envases. En primer lugar habíamos realizado una venta, por importe de 200 euros, junto con envases por importe de 20 euros, a devolver por clientes. Necesitarás realizar dos asientos veamos cuáles.

En primer lugar contabilizamos la venta con envases:

Contabilidad de un envases

Código cuenta	Concepto (contabilizar venta con envases)	Debe	Haber
430	Clientes	246,2
437	Envases y embalajes a devolver por clientes		20
477	HP, IVA repercutido (21%)		46,2
700	Ventas de mercaderías		200

Ahora registramos el asiento cuando nos devuelven los envases:

Contabilidad de un envases

Código cuenta	Concepto (contabilizar la devolución de los envases)	Debe	Haber
437	Envases y embalajes a devolver por clientes	20
430	Clientes		24,2
477	HP, IVA repercutido (21%)	4,2

En primer lugar, vas a ver, en qué cuentas se han de anotar los derechos de cobro:

1. Cuentas del grupo 4: (430) clientes efectos comerciales a cobrar. En esta cuenta se incluyen los efectos comerciales aceptados. (4310) Efectos comerciales en cartera.(4311) Efectos comerciales descontados.(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro; (4313) Efectos comerciales impagados.
2. Cuentas del grupo 5.

   Cuentas del grupo 5

   Cuenta	Nombre de la cuenta	Definición	Funcionamiento
   (520)	Deudas por efectos descontado	Recoge las deudas por préstamos recibidos, cuando se lleva un efecto comercial al descuento. Registra el nominal de los efectos comerciales descontados, en una entidad bancaria	Se abona cuando se procede al descuento a un efecto comercial. Se carga cuando se paga el efecto. Cuando el efecto resulta ser impagado

3. Cuentas del grupo 6 y 7.

   Cuentas del grupo 6 y 7

   Cuenta	Nombre de la cuenta	Definición	Funcionamiento
   (626)	Servicios bancarios y similares	Registra las comisiones y otros gastos que cobran las entidades bancarias por la prestación de servicios	Al ser un gasto se anota en el debe
   (663)	Intereses de deudas a corto plazo	Recoge el importe de los intereses que se deben pagar por préstamos y créditos recibidos, y los intereses por aplazar pagos	Al ser un gasto se anota en el debe
   (665)	Intereses por descuento de efectos y op. de factoring	Recoge los intereses que nos cobran las entidades bancarias por el descuento de efectos comerciales y las operaciones de factoring	Al ser un gasto se anota en el debe
   (762) (7621)	Ingresos de créditos. Ingresos de créditos a corto plazo	Recoge intereses de préstamos y créditos y se desglosa en corto plazo y largo plazo. Registra entre otros los intereses, que podemos cobrar por el aplazamiento de los créditos concedidos a los clientes, y los intereses que podemos cobrar, para compensar los gastos ocasionados, por la gestión de efectos impagados	Al ser un ingreso se anota por el haber
   (769)	Otros ingresos financieros	Recoge ingresos financieros, no especificados en otras cuentas	Se anota en el haber

Ahora debes saber, que una vez que la empresa tiene la letra aceptada, en una entidad bancaria, en gestión de cobro, has de contabilizar los gastos que se han generado por la operación y el ingreso que se produce en nuestra cuenta bancaria, cuando el efecto se cobra al vencimiento.

• Cuando la entidad bancaria nos cobra los gastos generados por la operación.

  Contabilización de gastos financieros de los efectos en gestión de cobro

  Código cuenta	Concepto (efectos en gestión de cobro)	Debe	Haber
  626	Servicios bancarios y similares	15
  472	HP IVA soportado	2,7
  572	Bancos E instituciones de crédito		17,7

• Cuando el banco nos ingresa los efectos pagados por los clientes por las letras aceptadas.

  Contabilización del cobro de efectos en gestión de cobro

  Código cuenta	Concepto (efectos en gestión de cobro)	Debe	Haber
  572	Bancos e instituciones de crédito	200
  4312	Efectos comerciales en gestión de cobro		200

Pero suponte, que las letras no se cobran cuando llega su vencimiento. Nuestra empresa tiene otras letras en gestión de cobro, en otra entidad bancaria, la cuál nos acaba de comunicar, que una vez que se ha cumplido el plazo de vencimiento de dichas letras el cliente no ha efectuado el pago correspondiente.

¿Qué ocurre en estos casos? Los efectos comerciales en gestión de cobro pasan a ser efectos impagados.

Vas a ver cómo se contabilizan estos efectos comerciales en la empresa.

• Cuando el banco nos devuelve los efectos impagados.

  Devolución de efectos comerciales en gestión de cobro

  Código cuenta	Concepto (efectos en gestión de cobro)	Debe	Haber
  4313	Efectos comerciales impagados	200
  4312	Efectos comerciales en gestión de cobro		200

• También el banco nos cobra comisiones y gastos por la devolución de los efectos.

  Pago de gastos por devolución de efectos

  Código cuenta	Concepto (efectos en gestión de cobro)	Debe	Haber
  626	Servicios bancarios y similares	15
  472	HP IVA soportado (21%)	3,1
  572	Bancos e instituciones de crédito		18,15

Ahora te mostramos, qué ocurre si la empresa tiene en su cartera de efectos, una letra de un cliente aceptada y decide llevarla al descuento a una entidad bancaria.

En este apartado vas a aprender cómo has de contabilizar los efectos descontados.

• En primer lugar has de contabilizar el efecto descontado.

  Efectos comerciales llevados al descuento

  Código cuenta	Concepto (efectos descontados)	Debe	Haber
  4311	Efectos comerciales descontados	600
  4310	Efectos comerciales en cartera		600

• Cuando la entidad bancaria descuenta los efectos, debes hacer lo siguiente:

  Ingreso del efecto descontado

  Código cuenta	Concepto (efectos descontados)	Debe	Haber
  572	Bancos e instituciones de crédito	551,85
  664	Intereses por descuento de efectos	30
  626	Servicios bancarios y similares	15
  472	HP IVA soportado (21%)	3,15
  5208	Deudas por efectos descontados		600

Debes saber que cuando vence la letra, que hemos llevado al descuento a una entidad bancaria, pueden ocurrir dos cosas:

• Que la letra sea abonada por el cliente.
• Que el cliente no pague la letra.

¿Cómo hemos de contabilizar cada uno de los supuestos?

• Si la letra se cobra:

  Cobro de efectos descontados

  Código cuenta	Concepto (efectos descontados)	Debe	Haber
  5208	Deudas por efectos descontados	600
  4311	Efectos comerciales descontados		600

• Si la letra finalmente no se cobra se deben realizar dos asientos:

  Efecto descontado impagado a su vencimiento

  Código cuenta	Concepto (efectos descontados impagados)	Debe	Haber
  4313	Efectos comerciales impagados	600
  4311	Efectos comerciales descontados		600
  Código cuenta	Concepto (efectos descontados impagados)	Debe	Haber
  5208	Deudas por efectos descontados	600
  626	Servicios bancarios y similares	30
  572	Bancos e instituciones de crédito		630

En este caso vas a contabilizar que uno de los proveedores de la empresa, nos admite el aplazamiento de un pago, que estaba instrumentalizado mediante una letra o efecto comercial con un importe de 400 euros, emitiéndose un nuevo efecto. Aceptamos el nuevo efecto, aunque lleva aparejado unos gastos por los intereses del aplazamiento.

Aplazamiento del pago

Código cuenta	Concepto (aplazamiento de pago)	Debe	Haber
401	Proveedores, efectos comerciales a pagar	400
6624	Intereses de deudas a otras empresas	20
401	Proveedores efectos comerciales a pagar		420

Si por el contrario, es nuestra empresa la que admite el aplazamiento del cobro entonces ¿cómo podemos contabilizarlo? Te lo mostramos en el siguiente apunte:

Aplazamiento de cobro

Código cuenta	Concepto (aplazamiento de pago)	Debe	Haber
431	Clientes, efectos comerciales a cobrar	420
7621	Ingresos de créditos a corto plazo		20
431	Clientes efectos comerciales a cobrar		400

Debes saber que el PGC establece las siguientes cuentas para la contabilización de las existencias y sus variaciones:

1. Cuentas de existencias (grupo 3).
2. Cuentas de variación de existencias (subgrupos 61 y 71).

El PGC utiliza el sistema especulativo, para contabilizar los movimientos de las cuentas del grupo de existencias. Las entradas y salidas de las existencias en el almacén se contabilizan en cuentas de gestión (no hay variación en la cuenta de existencias que figura en el activo).

Al regularizar su saldo al final del ejercicio, se realizarían los siguientes asientos:

Se da de baja el saldo de existencias iniciales y se da de alta el saldo a la fecha de cierre. La variación de existencias se regulariza contra la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. La cuenta de variación de existencias puede tener saldo:

• Deudor, sí las existencias iniciales son mayores que las finales.
• Acreedor, sí las existencias iniciales son menores que las finales.

  En cuanto a la valoración, la cuenta de compras sigue los criterios ya explicados en la valoración de las existencias y que están incluidos en la norma 17 del PGC. Por su parte, la valoración de las ventas se especifican en la norma 18.

Ahora debes conocer que según la norma de valoración 10ª del PGC, la valoración inicial de las existencias, puede ser al precio de adquisición, ya visto en la contabilización de las compras o bien con el coste de producción.

En el caso de una empresa que hace sus propios productos, vas a ver cómo se contabilizan en la empresa, sus propias existencias de productos terminados, al final del ejercicio.

Si la empresa ha efectuado los siguientes gastos:

• Compras de materias primas: 50.000 euros más IVA.
• Suministros de agua y electricidad: 100 euros.
• Mano de obra directa en la transformación de las materias primas a productos terminados: 3.000 euros, ya pagados así como las cargas sociales.
• Amortización del inmovilizado: 1.500 euros.

Hemos de tener en cuenta que el valor de las existencias iniciales de materias primas y las finales es 0.

En este caso la empresa debe contabilizar en primer lugar, las compras de materias primas, como ya has visto en el apartado de contabilización de compras. También debe contabilizar el gasto de agua y electricidad, en el debe, por ser un gasto y la mano de obra junto con las cargas sociales, se cargan también en el debe y al estar pagados, se abona la cuenta de bancos. Se debe de contabilizar la amortización del inmovilizado.

Pero, ¿cómo hemos de contabilizar las existencias finales de los productos terminados? Determinamos el coste de producción, que será la suma de los importes anteriores (compras, suministros, mano de obra y amortización), es decir 54.600 euros.

Contabilidad de las existencias según su coste de producción

Código cuenta	Concepto (existencias según su coste de producción)	Debe	Haber
350	Existencias- productos terminados	54.600
712	Variación de existencias de productos terminados		54.600

Ahora verás qué ocurre, cuando se trata de una empresa, que se encarga de la prestación de servicios.

En el PGC-2007 se establece, que para determinar el coste de las existencias para los servicios, se van a aplicar las mismas normas de valoración, que se han utilizado para los bienes.

Esto es una novedad importante, que se incluye en el PGC de 2007, ya que en el PGC anterior no se incluía la posibilidad de registrar, los servicios dentro de las existencias de la empresa.

Las existencias se registrarán, al coste de producción de los servicios, en tanto no se haya reconocido el ingreso por la prestación de los servicios, según la norma de valoración 14ª del PGC dedicada a los ingresos por ventas y prestación de servicios. Se deberán utilizar las cuentas del grupo 3.

Si una empresa que vende servicios (en este caso utilizamos como ejemplo una agencia de viajes), ha comprado varios paquetes turísticos, a sus mayoristas pero no los va a vender hasta dentro de 2 meses.

En este caso la empresa ha de contabilizar la compra de estos paquetes turísticos como un gasto. A 31 de diciembre todavía no los ha puesto a la venta, por lo que los puede registrar como existencias.

Contabilidad de las existencias en determinadas empresas de servicios.

Código cuenta	Concepto (existencias de servicios)	Debe	Haber
300	Existencias de mercaderías (paquetes turísticos)	20.000
61X	Variación de existencias de otros aprovisionamientos		20.000

Debes saber que en la norma de valoración 10ª del PGC, se establece la obligación que han de tener las empresas, de registrar las correcciones valorativas, que pueden tener lugar después de la compra de las existencias.

Se establecen como cuentas, que han de registrar estas correcciones valorativas, las siguientes:

Por una parte se utilizan los subgrupos de cuentas 39, para reflejar el deterioro, además la cuenta 693 que al reflejar un gasto, nace por el debe y en el caso de que se produzca una reversión en dicho deterioro se utilizará la cuenta 793, que al ser de ingresos nacerá por el haber.

Si tenemos en cuenta que una empresa ha comprado el 01/06/2019, una partida de estructuras metálicas que le han costado 60.000 euros. A 31 de diciembre el precio de mercado que puede conseguir por estas mercaderías, asciende a 55.000 euros. Además el gasto que le supone el poner estos bienes en el mercado listos para su venta es de 1.000 euros.

¿Cómo hemos de proceder a contabilizar este deterioro según el PGC-2007?

Contabilidad de un deterioro en las existencias

Código cuenta	Concepto	Debe	Haber
6931	Pérdida por deterioro de mercaderías	6.000
390	Deterioro de valor de mercaderías		6.000

Si a 31 de diciembre, del año siguiente, se produjera un cambio en dicha valoración, de tal forma que el deterioro ya no fuera tal, entonces se ha de registrar en el haber la cuenta 7931, por la reversión del deterioro y en el debe la cuenta 390, corrigiendo el apunte anterior.

En las ventas, el IVAque la empresa repercute en las facturas a sus clientes, se consideran como un pasivo, no forma parte del ingreso de la venta o prestación de servicios.

En las compras, el IVA soportado en las facturas recibidas:

• Si es deducible, entonces se consideran como un activo, no forma parte del gasto de la compra de bienes o servicios. Es un activo, ya que se trata de un importe que nos tendrá que devolver Hacienda, en la liquidación de Hacienda, será menor importe de la cuota a devolver.
• Si no es deducible, se considera como un mayor importe de la compra y por lo tanto es un gasto.

En el caso de que la empresa haya realizado compras por importe de 21.000 euros, entonces el IVA soportado en las compras (21%), ha sido de 4.410 euros. Las ventas efectuadas han sido de 28.000 euros, por lo que el IVA repercutido (21%) ha sido de 5.880 euros. Por lo tanto, si el IVA repercutido ha sido de 5.880 euros y el IVA soportado ha sido de 4.410 euros, entonces al repercutir más de lo que hemos soportado por IVA debemos devolver esa diferencia a Hacienda. Esa diferencia que recauda Hacienda es cuota a ingresar (5.880€ - 4.410€ =1.470 €). En caso contrario, cuando el IVA soportado sea mayor que el repercutido, será cuota a devolver al contribuyente o, también existe la opción de elegir, a compensar en ejercicios posteriores.

Liquidación IVA Hacienda = IVA repercutido - IVA soportado

• Si el IVA repercutido >IVA soportado: La cuenta a utilizar es H.P acreedor por IVA, nace por el haber ya que es un importe que debemos a Hacienda y es una cuenta de pasivo.
• Si el IVA soportado > IVA repercutido: Entonces la cuenta a utilizar es H.P deudor por IVA, nace por el debe ya que es un importe que nos debe Hacienda porque hemos soportado más por IVA de lo ingresado.

El IVA repercutivdo también es conocido como el IVA devengado.

Resumen textual alternativo.

Date cuenta que si seguimos con el ejemplo anterior, vamos a contabilizar la liquidación del IVA.

En primer lugar contabilizamos una compra:

Liquidación del IVA

Código cuenta	Concepto (liquidación IVA)	Debe	Haber
600	Compras de mercaderías	21.000
472	HP. IVA Soportado (21%)	4.410
400	Proveedores		25.410

Ahora contabilizas una venta:

Liquidación del IVA (II)

Código cuenta	Concepto (liquidación IVA)	Debe	Haber
700	Ventas de mercaderías		28.000
477	IVA Repercutido		5.880
430	Clientes	33.880

A continuación la liquidación del IVA en caso de que tengamos una deuda con Hacienda (II).

Liquidación del IVA (III)

Código cuenta	Concepto (liquidación IVA)	Debe	Haber
472	HP. IVA Soportado		4.410
477	HP. IVA Repercutido	5.880
4750	H.P. Acreedor por IVA		1.470

Por último y en el caso de tener un IVA soportado mayor habría que dar de alta la cuenta HP. Deudor por IVA que nace por el debe al ser un crédito a nuestro favor y en contra de Hacienda.

Liquidación del IVA (IV).

Código cuenta	Concepto (liquidación IVA)	Debe	Haber
472	HP. IVA Soportado		4.410
477	HP. IVA Repercutido	3.000
4750	H.P. deudor por IVA	1.410

Fíjate que en el caso de que las compras se realicen con IVA soportado no deducible, entonces el IVA formará parte del precio de adquisición de los bienes de inversión, de bienes corrientes y servicios.

Por ejemplo a Alejandro le comentan que la empresa ha comprado algunas cestas de flores para realizar obsequios a sus clientes. Según la normativa del IVA no es un IVA deducible por lo tanto vamos a realizar el apunte contable:

Contabilidad del IVA no deducible

Código cuenta	Concepto (IVA no deducible)	Debe	Haber
60x	Gasto (publicidad y relaciones públicas)	1.210
400	Proveedores		1.210

En el caso de autoconsumo, el IVA formará parte del coste de producción, de los bienes de inversión.

Ajustes en la imposición indirecta (cuenta de resultados).

Lo que exceda de aplicar la prorrata provisional, formará parte del precio de adquisición de las compras.

Si una empresa lleva a cabo dos actividades, una de ellas exenta del IVA (enseñanza) y otra no. Ha aplicado la prorrata provisional del 20%. Si el total de compras efectuadas, ha sido de 15.000 euros ¿cómo se contabiliza? El importe que se registra en la cuenta del IVA soportado, sería del 20% del total (3.000 €).

Contabilidad de la regla de la prorrata.

Código cuenta	Concepto (regla de la prorrata)	Debe	Haber
600	Compras	17.160
472	HP IVA Soportado (21%)	630
400	Proveedores		17.790

A continuación te explicamos el ciclo contable, que está formado por una serie de fases que van desde la apertura de la contabilidad hasta su cierre.

• Apertura de la contabilidad: Se lleva a cabo cuando se inicia el ejercicio económico ( lo normal es que se produzca al inicio del año natural o cuando se inicie la actividad económica para empresas de nueva creación). En este momento se han de realizar dos operaciones:

  • Inventario inicial. Se trata de elaborar una relación, lo más detallada posible de los bienes, derechos y obligaciones que tiene la empresa en ese momento, es decir de su patrimonio. Hemos de tomar como base, el Balance de Situación, con el que se cerró la contabilidad en el ejercicio anterior.

  • Asiento de apertura. Utilizando los datos incluidos en el inventario inicial, se registra el asiento de apertura, de tal forrna que se hace un apunte en el debe para todas aquellas cuentas que son de activo y un apunte en el haber para las cuentas de pasivo.

Asiento de apertura

Código cuenta	Concepto (asiento de apertura)	Debe	Haber
Grupos 1-5	Cuentas de activo	XXX
Grupos 1-5	Cuentas de pasivo		XXX

Debes saber que el registro de las operaciones, puede realizarse diariamente y trimestralmente.

• Diariamente: A través del libro diario, se anotan todas las operaciones que suponen una variación en el patrimonio de la empresa, informan de todos los hechos contables que se producen en la empresa de forma cronológica y posteriormente se anotan en el libro mayor, en el que se registran todos los movimientos, que se producen en cada una de las cuentas, que representa cada uno de los elementos patrimoniales de la empresa. También se puede representar en forma de T.

  Asiento de diario

  Código cuenta	Nombre de la cuenta	Debe	Haber
  	Definición de la operación/movimientos	XXX	XXX

• Trimestralmente: A partir de los datos de cada una de las cuentas, que se han ido abriendo en el libro mayor, se elabora el Balance de Comprobación, formado por el saldo de cada una de las cuentas al final del trimestre. A este libro también se le llama de sumas y saldos.

  Registro de operaciones en el Balance de comprobación

  Código cuenta	Nombre de la cuenta	Suma debe	Suma haber	Saldos deudores	Saldos acreedores
  Asiento de diario		Definición de la operación/movimientos

La suma del debe ha de ser igual a la suma del haber de las cuentas. La suma de los saldos deudores coincide con la suma de los saldos acreedores de las cuentas de la empresa.

El ciclo contable finaliza con el cierre de la contabilidad. Vas a ver en qué consiste. Cuando finaliza el ejercicio normalmente a 31 de diciembre del año natural la empresa cierra la contabilidad, realizando las siguientes operaciones:

• Se cierran todas las cuentas determinando su saldo y elaborando el balance de sumas y saldos de todo el año.
• Se deben realizar algunas operaciones de regularización.
• Se elaboran las cuentas anuales que son: la Cuenta de pérdidas y ganancias, el Balance, la Memoria, el Estado de cambios en el patrimonio neto, y el Estado de flujos de efectivo.

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