Habrás oído alguna vez hablar de la "Contabilidad", pero sabemos exactamente qué es y porque existe.

En este primer apartado te vas a aproximar al concepto de Contabilidad a través del devenir de la humanidad.

Remontarse al origen de la contabilidad es examinar la evolución de las transacciones comerciales e industriales a lo largo de la historia. Desde las civilizaciones más antiguas como la mesopotámica, inca o romana se perseguía la forma de conservar la evidencia de sus transacciones y los resultados obtenidos.

El comercio más antiguo se remonta hasta las economías del trueque. Con la aparición de la moneda las distintas civilizaciones pensaron en la forma de anotar y registrar esas "operaciones comerciales" que se realizaban, y que iban más allá de la mera economía del trueque.

En esta evolución de las operaciones comerciales e industriales, en 1340 en Génova surge por primera vez un nuevo concepto el de "partida doble". Algunos años, más tarde en 1494, Fray Luca Pacioli, coincidiendo con la aparición de la imprenta, edita su obra "Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita", desde entonces la contabilidad por partida doble, es sobre la que se basa todo el desarrollo de la contabilidad y a pesar de la evolución que se ha ido realizando a lo largo de la historia sobre ella, continúa siendo la base de la misma.

La evolución de la técnica contable ha traído el desarrollo de normativas que regulen dicha técnica, y basadas todas ellas en el consenso de distintos expertos como las Administraciones, Universidades, y Profesionales de las Empresas.

En España tuvimos comienzos normativos con el Plan General Contable (PGC) de 1973, siguió el PGC de 1990 y actualmente el reciente PGC de 2007 en vigor y que responde a la exigencia de unificación frente a la actual globalización de la economía de manera que la normativa contable española e internacional siga un modelo estandarizado, por eso recientemente y con un especial impulso de Europa también se han publicado las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y las NIFF (Normas Internacionales Financieras), a las que se deben adaptar algunas empresas.

El Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre.

En este apartado adquirirás una visión general del concepto de "CONTABILIDAD".

Trata de centrar la atención en la necesidad que tenemos de conservar y registrar de manera ordenada los hechos que surgen en el desarrollo normal de una actividad personal o negocio, esta necesidad nos conduce a "contar y anotar las operaciones que se van desarrollando". La contabilidad desde la más compleja a la más elemental está basada en registrar de manera normalizada y homogénea, las entradas y salidas de capital, muebles e inmuebles, productos, servicios y/o dinero, bajo un sistema denominado de "partida doble", este sistema nos permite recoger los créditos y débitos, ingresos y gastos, o capital y rentas, que se darán en el desarrollo de un negocio, actividad de un empresario o empresa, y que permitirá informar para controlar, organizar y tomar decisiones.

¿Cuál es la definición del término Contabilidad, qué significa exactamente...?

Son muchas las definiciones que se han dado de "contabilidad", es interesante que entiendas la contabilidad como una ciencia, como un conjunto de técnicas, que se encarga de recoger todos los movimientos derivados de la actividad comercial, industrial, financiera, de un negocio y es utilizada para ordenar e informar de la situación económica del negocio, y para medir su evolución y adoptar las medidas más oportunas que convengan para la consecución de los objetivos del mismo y la obtención del beneficio correspondiente.

A continuación te muestro un enlace que deberás visitar para ver las definiciones que los distintos expertos han ido dando de la contabilidad como sistema.

¿Te has preguntado a quién le interesa conocer y cuál es la finalidad de la contabilidad de la empresa?

Son muchos los agentes interesados en conocer la información que nos proporciona la contabilidad: la dirección de la empresa, los accionistas, los proveedores, los acreedores, el Estado para la recaudación de impuestos, etc.

Según a quién vaya dirigida la información, elaboraremos:

• Una contabilidad interna: contabilidad analítica, de gestión o de costes. Dirigida a las personas encargadas de llevar la gestión y dirección de la empresa.
• Una contabilidad externa: contabilidad general o financiera. Dirigida a los agentes externos a la empresa.

Estas dos contabilidades extraen la información para poderlas desarrollar de los mismos acontecimientos y fuentes dentro de la empresa. Los mismos hechos económicos tendrán el mismo registro y además se podrán generar informes con idénticos conceptos para poder comparar y analizar dicha información sobre el negocio tanto internamente, como externamente.

Los elementos del patrimonio se organizan en masas patrimoniales de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.

Con lo que ya has aprendido te estarás preguntando ¿Cómo registrar estos hechos y de qué manera reflejarlos para informar?, pues bien la respuesta a esta pregunta es que se sirve de una serie de instrumentos que más abajo te detallo.

La contabilidad cuenta con una serie de instrumentos entre los que podemos destacar:

• Instrumentos conceptuales: cuentas, balances y cuenta de resultados.
• Instrumentos materiales: libro diario, libro mayor, los libros de inventarios y cuentas anuales, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto, y la memoria.

El patrimonio se ordena a través de cuentas. La cuenta la podemos definir como aquel instrumento de clasificación funcional, que nos permite clasificar y controlar el patrimonio.

La cuenta la representaremos como se ha hecho tradicionalmente, con forma de T (Libro de mayor) de manera que en la parte izquierda tendríamos el debe, y en la derecha el haber, donde llevaremos los importes reflejados a través de las anotaciones en el libro de diario, lo puedes observar en la presentación que te mostramos aquí:

Al trabajar con cuentas utilizaremos una terminología propia, entre los términos que vamos a manejar está: cargar, abonar, saldar, cerrar, saldo deudor o saldo acreedor.

Las cuentas que se emplean cuando contabilizamos están definidas para cada uno de los elementos activos, pasivos y/o netos patrimoniales que forman la empresa y además están todas recogidas dentro de lo que más adelante vamos a definir: el Plan General de Contabilidad.

Los saldos reflejados en las cuentas de mayor los traspasaremos a los balances y a la cuenta de resultados según corresponda.

Toda la información contable quedará registrada con los distintos instrumentos contables.

En el Libro de Diario anotaremos todos los movimientos y hechos económicos que se vayan produciendo en la empresa mediante un proceso de anotación contable al que llamamos apunte o asiento contable basado en el sistema de partida doble, por ejemplo anotaremos el pago de un cliente (asiento de registro del pago del cliente donde contabilizaremos en el DEBE el cobro e ingreso en banco y en el HABER la minoración por pago de la deuda del cliente). Paralelamente a ese movimiento, se creará una anotación en el Libro de mayor, y desde aquí se irán transcribiendo también a los Balances, Inventarios o Cuenta de Resultados. Observa el ejemplo de la imagen.

Después de lo anterior, tú ya sabes que tienes que registrar y anotar los hechos económicos, que han de seguir la igualdad de la ecuación fundamental de la contabilidad, que dispones de una serie de instrumentos para comunicarlos, pero ¿Qué regulación, normas o directrices debes de seguir para que realmente sea útil eso que estás anotando?

El registro y anotación de los hechos económicos ha de hacerse de manera normalizada y homogénea, dichos hechos se reflejarán de manera fiel y así darán credibilidad a la contabilidad. Esto hace necesario el que los agentes públicos con poder suficiente al respecto, busquen una regulación de todo este sistema, ya que como hemos comentado la contabilidad va dirigida tanto a agentes internos como externos, con intereses en las empresas: accionistas, prestamistas, trabajadores, hacienda pública, mercados financieros, etc.

En España la regulación normativa de la contabilidad, sigue la ordenación jerárquica del derecho español, las normas de aplicación en Contabilidad son:

• Constitución 1978.
• Directivas de UE, Reglamento de las NIC/NIFF, elaboradas por IASB.
• Código de Comercio de 1885, modificado por: Ley 19/1989 (BOE nº 178, 27-07-1989), Ley 24/2001 (BOE nº 313, 31-12-2001) , Ley 34/2002 (BOE nº 166, 12-07-2002), Ley 22/2003 (BOE Nº 164, 10-07-2003), 62/2003 (BOE nº 313, 31-12-2003), Ley 2/2007 (BOE nº 65, 16-03-2007), Ley 16/2007 (BOE nº 160, 5-07-2007) , RDL 10/2008 (BOE nº 300, 13/12/2008), Ley 25/2009 (BOE Nº 308, 23/12/2009), RD 1159/2010 (BOE n1 232, 24/09/2010), Ley 38/2011 (BOE nº 245, 11/10/2011), Ley 14/2013 (BOE nº 233, 28/09/2013), Ley 14/2014 (BOE nº 180, 25/07/2014), Ley 19/2015 (BOE nº 167, 14/07/2015), RDL 18/2017 (BOE nº287, 25/11/2017), etc.
• Ley de Sociedades de Capital, (RDL 1/2010, de 2 de julio (BOE 161 DE 3 DE JULIO DE 2010).
• Ley de Auditoría (Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas que deroga al RDL 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas deroga a la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas).
• Ley del Impuesto de Sociedades (Legislación del Impuesto de Sociedades. Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.)
• Real Decreto por el que se aprueba el PGC (REAL DECRETO 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. (BOE núm. 278, de 20 de noviembre de 2007). REAL DECRETO 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas. (BOE núm. 279, de 21 de noviembre de 2007).
• Ordenes Ministeriales.
• Resoluciones del ICAC.
• Circulares del Banco de España, de la CNMV.
• Jurisprudencia.

En esta unidad nos vamos a centrar en el estudio de PGC.

A estas alturas te preguntarás cómo surgió nuestro Plan General de Contabilidad, vas a descubrirlo… Vamos a hablar un poco de historia:

En España, te explicaba al comienzo de esta unidad, no existió una Norma Contable adaptada a las tendencias sobre normalización contable hasta el Plan de 1973 (Decreto 530/1973, de 22 de febrero que actualmente está derogado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad). Tras la incorporación de España a la Unión Europea, y siguiendo las distintas Directivas contables, emitidas que pretendían una convergencia entre nuestro Plan contable y el Derecho comunitario, se desarrolla el llamado Plan General de Contabilidad de 1990 (Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre que actualmente también está derogado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad).

Hace unos años, la Unión Europea decidió realizar una adaptación y armonización contable partiendo de lo establecido en las denominadas Normas Contables Internacionales de Contabilidad o Normas Internacionales de Información financiera. (NIC-NIFF). Estas normas pretendían dar homogeneidad a las empresas que salían a los mercados financieros internacionales, de manera que la información sobre estas empresas fuese la misma en todos los países, incluido EE.UU. Se obligó que a partir de 2005 los grupos de empresas que cotizaban en los mercados internacionales, elaborasen sus cuentas anuales consolidadas adaptadas a esta normativa internacional, y por otro lado tenían que realizar sus cuentas anuales individuales siguiendo la normativa española. Esta dualidad normativa no se podía mantener y eso provocó que las normas mercantiles y contables en España se modificaran, dando lugar al Plan General de Contabilidad de 2007 y Plan General de Contabilidad de PYMES, ambos los vamos a estudiar a continuación si bien nos centraremos en el primero.

Me imagino que te ha surgido la necesidad de saber cómo es exactamente el PGC y con que otra normativa está relacionado.

El Plan General de Contabilidad (PGC) es un texto legal elaborado para regular la contabilidad de las empresas en España ajustado a las correspondientes disposiciones de la Ley 16/2007, de 4 de julio la cual introdujo en el Código de Comercio, la Ley de Sociedades Anónimas, la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada (estas dos últimas derogadas y sustituidas por Ley de Sociedades de Capital), y otras disposiciones como la Ley de Impuesto sobre Sociedades, Ley de Cooperativas, Auditoría, etc. las modificaciones imprescindibles para avanzar en el proceso de integración internacional. Es la obra de un conjunto muy amplio de expertos contables.

La citada Ley 16/2007, sirvió para adaptarse a la normativa contable europea y elaborar un texto contable flexible y abierto y se aprobasen dos nuevos Planes de Contabilidad, entrando en vigor a partir del 1 de enero de 2008,

• En el Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre el nuevo PGC.
• En el Real Decreto 1515/2007 de 16 de noviembre por el que se aprueba también un plan con criterios contables específicos para PYMES, en concreto para Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas.

A estas alturas ya puedes empezar a profundizar en un estudio más detallado del PGC ¿quieres conocer como se estructura el PGC?, te lo voy a explicar, continúa leyendo…

La estructura del PGC y del PGC de PYMES, sigue el formato de los anteriores planes contables españoles en todos los aspectos que no se han afectado por los nuevos criterios introducidos. Está dividido en cinco partes, que van precedidas de una Introducción donde nos explica las características principales del plan y las diferencias con el anterior de 1990. En la tabla que te presento a continuación podrás observar la estructura de uno y otro cuyas partes vamos a ir analizando en los siguientes apartados:

¿Te ha resultado interesante lo que has visto hasta ahora?, a continuación vas a conocer la primera parte del PGC.

Pero antes de abordar esta parte me gustaría volver a insistir en lo que la introducción de PGC destaca, y es que tienes que tener claro que la base de aplicación de las normas contables, no es otra que mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. La contabilización de todas las transacciones ha de demostrar la sustancia económica y no sólo la forma jurídica utilizada para registrarlas.

El Marco conceptual de la contabilidad ocupa el primer lugar en la estructura del PGC después de la introducción. Es de cumplimiento obligatorio, y establece, los conceptos, principios y bases sobre las cuales se debe de realizar las operaciones en contabilidad. Según se recoge de lo expuesto en el RD 1514 de 16 de noviembre "El Marco Conceptual de la Contabilidad, recoge los documentos que integran las cuentas anuales así como los requisitos, principios y criterios contables de reconocimiento y valoración, que deben conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa...Asimismo, se definen los elementos de la cuentas anuales. En definitiva, esta primera parte constituye la base que debe soportar y dar cobertura a las interpretaciones de nuestro Derecho mercantil contable, otorgando el necesario amparo y seguridad jurídica a dicha tarea en desarrollo de lo previsto en los artículos 34 y siguientes del Código de Comercio".

Consta de siete partes que te enumero y describo a continuación:

1. Cuentas anuales. Imagen fiel.
2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
3. Principios contables.
4. Elementos de las cuentas anuales.
5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.
6. Criterios de valoración.
7. Principios y normas generalmente aceptados.

¿Quieres saber más sobre los principios contables?, sigue leyendo y lo descubrirás…

Es importante que nos paremos a examinar un poco más detalladamente los principios contables, de suma importancia, ya que toda la contabilidad y en especial todo lo que supone el registrar y valorar los hechos económicos se va a regir por la aplicación obligatoria de estos principios.

Los principios contables están encaminados a mostrarnos la imagen fiel del patrimonio, y la situación financiera, de manera que si en algún momento existe un conflicto entre ellos, siempre va a prevalecer por encima, aquel principio que nos conduzca a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel de la empresa.

Ahora vas a conocer, que además de los principios, se han de tener en cuenta unos criterios de valoración para los distintos elementos que forman las cuentas anuales...

La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales.

Los criterios de valoración que se definen en el Marco Conceptual del PGC, son los que te presento y enumero:

1. Coste histórico o coste.
2. Valor razonable.
3. Valor neto realizable.
4. Valor actual.
5. Valor en uso.
6. Coste de la venta.
7. Coste amortizado.
8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero.
9. Valor contable o en libros.
10. Valor residual.

En este subapartado vas a conocer la segunda parte del PGC.

Recuerdas que anteriormente decíamos que la primera parte del PGC era obligatoria, pues lo mismo ocurre con esta segunda parte del plan. En estas normas se recoge cuales han de ser los criterios de registro y valoración de las operaciones realizadas por la empresa, de tal modo que dicho registro se encuentre normalizado y por tanto sea comparable la información contable de una empresa con la de otra. Cuando te encuentres contabilizando los hechos económicos o las distintas transacciones de la empresa, siempre deberás tener en cuenta dichas normas. Se establecen 23 normas de registro y valoración:

1. Desarrollo del marco conceptual de la contabilidad. Indica que se han de aplicar estas normas con carácter de obligatorias y además desarrollan los principios y otras disposiciones contenidas en la primera parte.
2. Inmovilizado material. Define la valoración inicial (coste de adquisición, coste de producción, permutas, aportaciones de capital no dinerarias) y la valoración posterior (teniendo en cuenta amortizaciones, deterioro de valor y baja).
3. Normas particulares sobre inmovilizado material. Para solares sin edificar, gastos de renovación, etc.
4. Inversiones inmobiliarias. De aplicación las anteriores normas.
5. Inmovilizado intangible. Se aplicarán los mismos criterios que para el inmovilizado material. Se tendrá en cuenta el reconocimiento y valoración posterior del inmovilizado intangible.
6. Normas particulares sobre inmovilizado intangible. Para cada una de las diferentes partidas que lo integran se tendrán en cuenta unas normas diferentes.
7. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta. Establece normas específicas para ellos.
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar. Definiciones y criterios para los distintos tipos.
9. Instrumentos financieros. Contratos financieros que originan activos y pasivos financieros. Establece los criterios y normas aplicables en cuanto a su valoración, baja, etc.
10. Existencias. Establece como se determina desde su valor inicial, hasta su valoración posterior.
11. Moneda extranjera.
12. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros impuestos indirectos.
13. Impuesto sobre Beneficios.
14. Ingresos por ventas y prestaciones de servicios.
15. Provisiones y contingencias.
16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal. Entendiendo por tal las prestaciones post-empleo, pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro.
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. Normas de reconocimiento y valoración para aquellas transacciones que serán liquidadas con elementos de patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
19. Combinación de negocios. Normas de aplicación para aquellas operaciones en las que la empresa adquiere el control de uno o varios negocios.
20. Negocios Conjuntos. Normas de aplicación para una actividad controlado por dos o más personas físicas o jurídicas.
21. Operaciones entre empresas del grupo. Normas para determinadas operaciones entre ellas.
22. Cambios en los criterios contables, errores y estimaciones contables.
23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

¿Cómo crees que se recogerá toda la información de los hechos económicos y las transacciones que se han ido anotando en una empresa? En el PGC se describe como realizarlo. Sigue leyendo…

En este momento vas a comenzar a estudiar la tercera parte del PGC, formada por las Cuentas Anuales, que al igual que las otras dos anteriores es de obligado cumplimiento.

Esta tercera parte está dividida en tres apartados:

1. Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales.
2. Modelos Normales de cuentas anuales.
3. Modelos Abreviados de Cuentas anuales.

Las normas de elaboración de las cuentas anuales se encargan de establecer:

• Los documentos que integran las cuentas anuales (balance, cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria).
• Las reglas a seguir en su formulación.
• Define y aclara el contenido de los documentos que la integran.
• Establece la estructura de las cuentas: normales o abreviadas. Dependiendo unas y otras de si se cumplen determinada magnitudes.

En cuento a los modelos de cuenta anuales, de momento me gustaría que te quedases con la idea de que pueden ser:

• Normales:
  • Balance.
  • Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
  • Estado de cambios en el patrimonio neto.
  • Estado de flujos de efectivo.
  • Memoria.

• Abreviadas:
  • Balance Abreviado
  • Cuentas de Pérdidas y Ganancias Abreviadas
  • Estado Abreviado de Cambios en el Patrimonio Neto
  • Estado Abreviado Total de Cambios en el Patrimonio Neto.
  • Memoria Abreviada.

Dado el carácter de obligatoriedad y la importancia que tiene para una empresa la formulación de las Cuentas Anuales es necesario que aprendas más sobre ellas y por eso hemos dedicado la Unidad Temática 4 a estudiar con más detalle y en profundidad las cuentas anuales.

Ahora vas a estudiar la cuarta parte del PGC, el cuadro de cuentas, y básicamente lo que vas a conocer es su estructura.

En el primer apartado de esta Unidad Temática, te he explicado que los hechos económicos y la transacciones que se producen en las empresas han de ser registrados, pues bien, una forma de hacerlo es seguir la estructura propuesta por este cuadro de cuentas del PGC, donde cada hecho con su contrapartida está "organizado, sustentado y recogido" dentro un grupo o subgrupo de cuentas; así por ejemplo si tu cobras una factura de un cliente e ingresas el dinero en el banco, este hecho, lo registrarás anotando (el dinero ingresado) en una cuenta del Grupo 5: Cuentas Bancarias y como contrapartida (la baja de la deuda del cliente) en un Grupo 4 : Acreedores y deudores por operaciones de tráfico.

Has de saber que esta parte del PGC, no es obligatoria en cuanto a la numeración o designación de la cuenta, aunque las empresas deben de seguir esta base propuesta para la inclusión adecuada de información contable dentro de las Cuentas anuales. Ten en cuenta que el PGC de PYMES omite algunas cuentas (grupo 8 y 9), o existen diversas adaptaciones sectoriales, que el PGC permite siempre que no sean contrarias a lo establecido en él. Ejemplo: si utilizo una cuenta deudora de clientes puedo poner el nombre del cliente y una numeración adecuada con mi base de datos de clientes, si el cliente es el número: 23280, mi cuenta puede ser: 4300023280. Juan A. Pérez García, en todo caso lo que sí es recomendable de cara a llevar estos datos al balance es que sea del grupo 4 y del subgrupo 43.

El siguiente paso que debes conocer del cuadro de cuentas es que se organiza en:

• Grupos, se representan por un número de 1 dígito.
  • Subgrupos, se representan por un número de 2 dígitos.
    • Cuentas, se representan por un número de 3 dígitos.
      • Sub-cuentas, se representan por un número de 4 dígitos.
        • Sub-subcuentas, se representan por un número de 5 dígitos.

Las cuentas del PGC, se organizan dentro de 9 Grupos. Los grupos los podemos a su vez clasificar como grupos de cuentas de Balance (las cuentas incluidas desde el grupo 1 al 5), de cuentas de gestión que nos proporcionan la información para elaborar la cuenta de resultados (las cuentas incluidas desde el grupo 6 al 7), y finalmente las cuentas que son de gasto o ingreso pero que integran el patrimonio neto de la empresa y proporcionan la información para elaborar el estado de cambios en el patrimonio neto. Observa esto que te he explicado en la siguiente imagen:

Vas a conocer la última parte de nuestro PGC, y seguramente una de las partes importantes a la que recurrir en muchas ocasiones en el ejercicio de la actividad contable…

Te comenté al inicio del apartado anterior que ibas a conocer la estructura del cuadro de cuentas, pero esta lección se quedaría corta si no estudiamos las definiciones y relaciones para cada una de esas cuentas.

En esta parte del PGC te vas a encontrar en primer lugar con la definición para cada una de los grupos que forman el cuadro de cuentas, a continuación pasa a mostrar los subgrupos que forman el cuadro de cuentas con las cuentas respectivas que lo forman enseñándonos, a que masa patrimonial afecta (de esta manera nos sitúa a las cuentas que forman dicho subgrupo, en el activo-pasivo-gasto o ingreso); seguidamente entra a definir cuenta por cuenta, y además nos explica donde va a figurar la cuenta (si es de balance: activo-pasivo-patrimonio neto), y cual va a ser su movimiento, es decir si se cargará o abonará.

Te voy a ilustrar con un ejemplo, esto que acabas de leer, te recomiendo que repases los conceptos que vimos en los Apartados 2.3 y 2.4 de esta Unidad Temática, ya que a partir de ahora nos vamos a meter de pleno con la contabilidad.

Hasta ahora has conseguido aprender desde el origen de la contabilidad hasta la normativa que regula la forma de llevar a cabo el registro de los hechos económicos y las premisas que ha de cumplir para que se haga de manera homogénea y sea comparable. A partir de aquí vas a entrar de lleno a conocer que hechos económicos se producen y como los vamos a ir registrando en base a todo lo que ya has visto en esa normativa. Para empezar lo primero que necesitas es saber de donde pueden provenir los recursos, cuales podemos aportar, de que manera se van a materializar…. Así pues, comenzamos.

La actividad inicial de cualquier negocio o empresa se inicia con la aportación económica del dueño o participes en esa empresa. A partir de ese momento se inician las transacciones necesarias para adquirir los bienes y servicios para desarrollar su actividad tanto: activos no corrientes, como activos corrientes. Este es el primer paso para introducirnos en la definición de financiación básica pero las empresas producen bienes y servicios que venden, y obtienen ingresos, que a su vez invierten para seguir produciendo, la parte de beneficio generado y no repartido, también es financiación básica. También constituye financiación básica la financiación ajena a largo plazo.

En este apartado vas a estudiar la primera parte de la financiación básica, centrada en los fondos propios, y ampliando más en el Patrimonio Neto.

En este apartado te estás introduciendo en el conocimiento de las fuentes de financiación propias y sus cuentas.

Los fondos propios son los recursos aportados por los propietarios de una empresa, además de los fondos generados y/o distribuidos. Los fondos propios suelen estar destinados a financiar la estructura permanente o fija de la empresa, se identifican en el Balance dentro del concepto de Patrimonio Neto, recuerda que el patrimonio neto constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye por tanto, las aportaciones realizadas, en el momento de su constitución o en otros momentos posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan consideración de pasivos así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. (PGC. Marco Conceptual de la Contabilidad).

Están formados los fondos propios por:

• Las aportaciones directas de los propietarios, en cualquier momento.
• Los beneficios no distribuidos.
• Las pérdidas, o beneficios, o dividendos a cuenta.

En la siguiente imagen te presento un balance con las masas patrimoniales, la masa del Patrimonio Neto, está desglosada indicando las cuentas que recogen los Fondos Propios, (repasa las definiciones y relaciones contables para este grupo en el PGC). Has observado que los fondos propios, recogidos en el Subgrupo de Capital, se recogen en diferentes cuentas, en especial llama la atención: Capital Social, Fondo Social y Capital, y te has preguntado ya si ¿son lo mismo o hay algo que las diferencia?, ¿qué piensas?, la respuesta te la da el PGC, y efectivamente las cuentas para recoger estas primeras aportaciones de sus propietarios son diferentes según la forma jurídica bajo la que se forma la empresa, es decir, diferente según si son Sociedades Mercantiles, si son entidades sin forma mercantil o se corresponde con empresas individuales.

Constituir una sociedad mercantil como puede ser: una Sociedad Anónima, una Sociedad de Responsabilidad Limitada, una Sociedad Colectiva, etc.…es algo muy importante jurídicamente, y exige de un formalismo: se impone la constitución mediante escritura pública que ha de ser inscrita en el Registro Mercantil, donde debe figurar el importe del Capital Social, y cualquier alteración del mismo debe de volver a escriturarse y registrase en el Registro Mercantil. Cada una de estas sociedades vienen reguladas por la Ley de Sociedades de Capital, aprobada por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, esta ley establece la normativa a seguir en cada una de las sociedades, en torno a: fundación de la sociedad, aportaciones y sus divisiones en partes alícuotas, órganos de la sociedad, las modificaciones, las cuentas anuales, las obligaciones y su transformación, fusión o escisión.

De manera diferente y por supuesto con menor rigor formal, están las empresas individuales, cuya característica fundamental es la flexibilidad en sus aportaciones a diferencia de las aportaciones a las sociedades mercantiles, aunque como es sabido esto provoque en algunos casos problemas en la delimitación del patrimonio personal y empresarial, del empresario.

En esta apartado vas a ver el tratamiento contable de una de las partidas integrantes de los fondos propios: "Capital", sigue leyendo…

Debes saber que las aportaciones recibidas por los socios en el momento de constituir la sociedad o en otro momento diferente se van a recoger dentro del Subgrupo: 10. Capital, también tenemos otras cuentas, fuera de este subgrupo que formarían parte de las aportaciones, me refiero a las cuentas, 110. Prima de Emisión o Asunción y la cuenta 118. Aportaciones de socios o propietarios. Por tanto las cuentas relacionadas son:

• CAPITAL.
  • 100. Capital Social.
  • 101. Fondo Social.
  • 102. Capital.
  • 103. Socios por aportaciones…
  • 104. Socios por aportaciones no…
  • 108. Acciones o participaciones propias.
  • 109. acciones o participaciones propias con reducción de capital.
• 110. Prima de Emisión o asunción.
• 118. Aportaciones de socios.

El criterio general de contabilización para estas partidas, indica que un incremento de estas cuentas habrá de recogerse mediante un abono en cuenta, mientras que una disminución, será un cargo en la misma, ya que son cuentas de patrimonio neto.

Es interesante que veas unos ejemplos sobre esta teoría que acabas de ver y que te van a resultar útiles para terminar de afianzar tus conocimientos.

Resumen textual alternativo

Te presento a continuación otras partidas que forman parte también de los recursos propios de una empresa o negocio, seguro que te resulta interesante…

Junto al subgrupo de los recursos aportados a la empresa por los socios y propietarios, aparece otro subgrupo formado por otros generados por la propia empresa fruto del desarrollo de su actividad, y constituyen también financiación básica en la empresa, destacamos:

• 11. RESERVAS Y OTROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NETO. En este subgrupo vamos a recoger fondos con distinta procedencia, podemos definirlos como fondos propios diferentes a los aportados por los propietarios a título de capital y distintos de los beneficios no distribuidos. Destacamos en ellos: Prima de emisión o asunción, Otros instrumentos de Patrimonio Neto, Reserva Legal, Reservas Voluntarias, Reservas Especiales, Reservas por Pérdidas ganancias actuariales, Aportaciones de socios o propietarios y las diferencias por ajuste de capital a Euros.
• 12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN. En este subgrupo se recogen el Resultado del ejercicio, beneficio o pérdida, mientras que no haya acuerdo sobre su distribución; también lo forma el Remanente como resultado no repartido ni aplicado específicamente en ninguna otra cuenta, y los Resultados negativos de ejercicios anteriores, bajo el que se recogen tanto los del ejercicio recién terminado como los de ejercicios anteriores.

Seguro que conoces de alguna empresa o particular que, en algún momento, en la vida de su negocio ha recibido una subvención, te apetece conocer mejor ¿qué es una subvención?, pues continúa leyendo…

Las subvenciones se pueden clasificar según distintos criterios:

• Subvenciones Oficiales o no oficiales, según si quién las concede es una Administración Pública o una empresa o particular, así pues, tendremos, Subvenciones oficiales de capital o Donaciones y legados de capital.
• Subvenciones de Capital o Subvenciones de explotación, según si están destinadas a financiar la estructura fija de la empresa o a asegurar la rentabilidad mínima de la empresa y/o financiar gastos específicos.
• Subvenciones reintegrables o no reintegrables, las primeras no están dentro del patrimonio neto, ya que se recogen como pasivos y están sujetas a la obligación de cumplir en el futuro con ciertas condiciones (tal y como nos indican la 18ª norma de valoración del PGC), y las segundas sujetas a ciertas condiciones exigidas en el momento de ser concedidas.

Centrándote en el estudio de las subvenciones como financiación no reintegrable, has de saber que a la hora de contabilizarse tienen la consideración de ingresos del ejercicio (en el caso de subvenciones a la explotación) o de ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los activos a los que fueron destinadas (subvenciones de capital) (18ª norma de valoración del PGC).

Hay otra serie de movimientos y hechos económicos que originan el nacimiento de otras partidas recogidas dentro del patrimonio neto de las empresas, en particular los ajustes producidos por la valoración a valor razonable de los activos financieros o activos no corrientes, o la cobertura en determinadas operaciones que supongan riesgo en el tipo de cambio al operar en otras monedas, ajustes por la conversión de las cuentas anuales en moneda euro a otra moneda en las que se deban presentar.

Es interesante que conozcas el registro contable de las subvenciones por eso te propongo unos ejemplos.

¿Te has parado a pensar que significa desde el punto de vista contable un aplazamiento en el pago de una factura a un proveedor, un préstamo del banco, o un aplazamiento solicitado a la Agencia Tributaria?, si sigues leyendo seguro que lo averiguas…

En el anterior apartado has visto las fuentes de financiación propias, ahora vas a examinar las fuentes de financiación ajena, constituidas por aquellas de las que la empresa dispone con una obligación de devolución en unos plazos pactados.

Lo anterior nos lleva a una definición más concreta de lo que es la financiación ajena, entendida como:

Has de saber que estas fuentes de financiación pueden clasificarse según distintos criterios:

• Según el criterio temporal, podemos distinguir entre el corto, medio y largo plazo.
• Según el criterio de origen de los recursos, en base a su mayor o menor negociación, distinguimos entre financiación proveniente de Proveedores/Acreedores, financiación proveniente de Entidades de Crédito o Empresas del Grupo o financiación proveniente de ahorradores o inversores privados.

El PGC, establece como criterio contable el encuadramiento en diferentes grupos, que presentamos más abajo, pero sin olvidar que la división principal se realiza atendiendo al momento del vencimiento, es decir el corto plazo (menos de 12 meses) y el largo plazo (más de 12 meses):

• Grupo 1: financiación básica.
• Grupo 4: acreedores y deudores por operaciones de comerciales.
• Grupo 5: cuentas Financieras.

Ten en cuenta, que si tenemos una financiación a largo plazo, se habla de "financiación básica ajena" destinada a financiar los activos no corrientes y si se trata de una financiación a corto plazo, se habla de "financiación ajena" para financiar activos corrientes. Lo anterior nos lleva también a considerar la financiación ajena recogida como fuente negociada o espontánea.

Finalmente y de cara a los siguientes apartados que vamos a estudiar es importante que sepas que según el soporte de instrumentalización de la deuda tendremos: préstamos, pólizas crédito, facturas, obligaciones, pagarés, leasing, etc.

¿Quién no ha oído hablar de préstamos? Es probable que tú o tu empresa en algún momento hayáis tenido que pedir uno.

Antes hemos hablado de que la financiación ajena podía ser espontánea o negociada. En este aparatado nos vamos a ocupar de explicar ambas si bien vamos a profundizar en las segundas. La financiación espontánea, como indica su nombre, se centra más en la financiación que nos ofrecen por un lado los propietarios como financiación propia y, por otro lado en el corto plazo, la que nos proporcionan los acreedores por operaciones comerciales, para financiar los activos corrientes, es decir, tratamos de financiar mercancías, clientes, etc. En los siguientes apartados estudiaremos estas partidas.

Has de saber con respecto a la segunda forma de financiación, que es aquella que la empresa ha de negociar y convenir expresamente, y que conlleva tanto que exista un endeudamiento a corto plazo como a largo plazo. Una parte de la financiación ajena negociada se encuentra en el Grupo 1 del PGC, y la otra parte en el Grupo 5 del PGC. Entre las fuentes de financiación negociadas aparecen los préstamos como figura central. Las empresas medianas y pequeñas acuden a los préstamos como forma de financiación negociada, frente a las grandes empresas que acuden a los empréstitos.

Los préstamos se pueden clasificar de manera muy amplia, aquí te vas a centrar en la clasificación de préstamos corto y a largo plazo.

En el PGC se establecen los subgrupos: 16. Deudas a largo plazo con parte vinculadas.17. Deudas a largo plazo por préstamos recibidos, empréstitos y otros conceptos.52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos. Las cuentas representativas de la financiación ajena van a estar situadas en el pasivo no corriente o corriente dependiendo si son a largo o corto plazo. Por tanto tienen un saldo acreedor, de manera que un aumento de estas supone un abono en cuenta y una disminución un cargo en la misma.

Los préstamos tienen unos costes que suelen ser: intereses y gastos de formalización de deudas. El registro contable de un préstamo es como te presento en el siguiente enlace.

¿Sabes en que consiste una póliza de crédito?, sigue leyendo y lo descubrirás…

Las empresas además de utilizar los préstamos como fuente de financiación ajena, utilizan muy a menudo y en la mayoría de los casos incluso por delante de estos, las pólizas de crédito, junto con el descuento de efectos, y con la finalidad principal de cubrir el activo corriente. En muchas ocasiones debido a la actividad en la empresa, se pueden producir situaciones reiteradas en las que no sea posible enfrentar a una fecha concreta un pago a un proveedor o acreedor, en esos casos surge la necesidad de disponer puntualmente de tesorería, mientras que volvemos a recuperar y tener nuestro nivel medio de la misma, es justo en ese momento cuando tiene sentido el adquirir y disponer de una póliza de crédito.

Se puede decir que una póliza de crédito "es un contrato de crédito por el que una determinada Entidad pone a disposición de la empresa una cierta cantidad de dinero acordada, pagando intereses sólo sobre la parte dispuesta de la cantidad total, y fija los gastos por comisiones que correspondan".

En la anterior definición hay dos parámetros importantes, sobre los que será necesario que efectuemos una buena negociación en el momento de formalización de la póliza:

• Intereses sobre la cantidad dispuesta.
• Los gastos por comisiones: comisión de estudio, comisión de apertura o comisión de no disponibilidad.

Contablemente realizaremos una anotación cuando dispongamos de una determinada cantidad, utilizando para ello las cuentas del subgrupo 57. Tesorería donde se cargará la cantidad dispuesta y un abono en la cuenta 5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto, el gasto financiero alcanzado se contabilizará en la cuenta 662. Intereses de deudas. Veamos un ejemplo.

EJEMPLO. La sociedad Confij, SA, con fecha 31 de mayo de 20XX, ha firmado una póliza de Crédito en el Banco M, por importe de 50.000 euros. Los gastos iniciales del Notario, son de 120 euros. Se fija una comisión de no disponibilidad del 0,1 %. Con la intención de atender todos los primeros de mes al pago a proveedores, la empresa dispone el día 5 de junio de 20.000 euros, a lo largo del mes la empresa va cubriendo dicha disposición del crédito. Los intereses de la póliza al final del primer mes por la utilización son de 42 euros.

SOLUCIÓN.

1. Por los gastos de Notaria a la firma de la Póliza de Crédito. Haremos una anotación en el debe de la cuenta: 623. Gastos de Profesionales Independientes por importe de 120 euros, y una anotación en el haber de la cuenta 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, por el mismo importe.
2. Por la Disposición de 20.000 euros el día 5 de junio. Haremos una anotación en el debe de la cuenta: 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista por importe de 20.000 euros, y una anotación en el haber de la cuenta 5201. Deudas a corto Plazo por Crédito dispuesto, por el mismo importe.
3. Por el cargo de los intereses el día 20 de junio. Haremos una anotación en el debe de la cuenta: 662. Intereses de deudas por importe de 42 euros, y una anotación en el haber de la cuenta 5201. Deudas a corto Plazo por Crédito dispuesto, por el mismo importe.

   Por la devolución del Principal y los intereses el día 20 de junio. Haremos una anotación en el debe de la cuenta: 5201. Deudas a corto Plazo por Crédito dispuesto por importe de 20.042 euros, y una anotación en el haber de la cuenta 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista dispuesto, por el mismo importe.

¿Has oído hablar alguna vez de Bonos u Obligaciones? ¿Sabes lo que son? Pues en este apartado vas a conocerlos.

En algunas ocasiones, y como te decía en el anterior epígrafe, las grandes empresas o la Administración Pública tienen también grandes necesidades de financiación por deudas a contraer o contraídas por grandes inversiones, lanzamientos de nuevos productos, etc, que en la mayoría de los casos no se los puede prestar un banco, por eso, toman esa deuda, y la dividen en pequeñas partes (llamadas títulos o participaciones), de un importe pequeño y las ofrecen a distintos prestamistas, que adquirirán esas partes de la deuda, a cambio de recibir en un futuro el principal que pagaron más unos intereses.

En España existe una amplia normativa que regula la emisión de Empréstitos, entre ella tenemos la Ley de Sociedades de Capital (Título XI), Ley 47/2007, de 19 de diciembre, por la que modifica a la derogada Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y que a su vez modifica a la Ley 5/2015, de 27 de abril, de fomento de la financiación empresarial que deroga a la Ley 211/1964 regulación de emisión de obligaciones para determinados tipo de sociedades.

Es importante que sepas que las obligaciones se pueden clasificar según distintos criterios: nominativas o al portador (si el nombre aparece en el título o no), ordinarias o garantizadas (según si la garantía es el patrimonio o no), con o sin prima de emisión (según si coincide o no el desembolso con el dinero a devolver), con interés fijo, variable o participativo (interés en función de los resultados de la empresa), convertibles o no convertibles, (según si se devuelven en metálico o con otros títulos como acciones), etc. El proceso de los empréstitos lanzados por una empresa es parecido al de las acciones: emisión, suscripción, desembolso y reembolso. En el proceso contable de los empréstitos van a intervenir las cuentas que te muestro abajo:

• Cuenta 177. Obligaciones y Bonos y la Cuenta 178. Obligaciones y Bonos Convertibles. A utilizar en el momento de la emisión y del reembolso.
• Cuentas del subgrupo 57. Tesorería. En la emisión o reembolso.
• Cuenta 500. Obligaciones y Bonos a corto plazo y la cuenta 509. Obligaciones y Bonos convertibles a corto plazo. Para recoger tanto si la emisión es a corto plazo, como las reclasificaciones del largo al corto plazo.
• Cuenta 661. Para recoger los gastos por los intereses devengados.

¿Te ha ocurrido alguna vez que cuando has ido a comprar por ejemplo una bombona de gas, te hayan pedido un dinero en depósito por recibirla? ¿O cuando has alquilado algún otro bien?, eso normalmente son depósitos o fianzas, de los que vas a conocer un poquito más...

En este apartado vas a conocer otra forma de financiación ajena, que aunque menos formalizada no deja de ser importante sobre todo para algunas empresas encargadas de realizar determinados suministros.

Los depósitos, son las cantidades que determinadas empresas reciben como una garantía del material que entregan a los usuarios, y que deben ser devueltos al final del contrato. Por ejemplo, si vamos a solicitar una bombona de gas, lo normal es que la empresa suministradora al firmar el contrato nos solicite un depósito para darnos dicha bombona.

Las fianzas son el efectivo recibido como garantía del cumplimiento de una obligación y ha de ser devuelta cuando dicha obligación termine, siempre y cuando se cumpla con ella ya que en caso contrario dicha fianza se haría propia. Por ejemplo, pensemos una empresa que realiza un contrato de alquiler para alquilar una nave industrial a otra dedicada a gestionar este tipo de inmuebles, se le puede exigir una fianza para que en caso de no cumplir alguna de las condiciones recogidas en el contrato se ejecute como garantía y en la parte proporcional que le corresponda.

Las fianzas y depósitos recibidos las vamos a recoger en dos subgrupos:

• A largo plazo.
• A corto plazo.

Para la contabilización de fianzas y depósitos, haremos el registro del efectivo recibido en las cuentas del subgrupo de Tesorería, con abono a las cuentas 180. Fianzas recibidas a largo plazo o 185. Depósitos recibidos a largo plazo. Si fuesen a corto plazo las cuentas a utilizar serían la 560. Fianzas recibidas a corto plazo o 561. Depósitos recibidos a corto plazo. A la devolución haremos el asiento contrario. Si no se diese la devolución se recogería como un ingreso excepcional a imputar en la cuenta 778. Ingresos excepcionales.

En este apartado vas a seguir avanzando en el estudio de las distintas partidas que forman el Balance de una empresa, si hasta ahora nos centrábamos en el Patrimonio Neto y Pasivos no corrientes, en este apartado nos vamos a introducir más en los activos y pasivos corrientes, representados por los Acreedores y deudores por operaciones comerciales.

Has de saber tal y como se define en nuestro PGC, que los Acreedores y deudores por operaciones comerciales, representan los instrumentos financieros y cuentas que tienen su origen en el tráfico de la empresa, además de las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que se corresponden con saldos con vencimiento superior a un año. Están recogidos en el Grupo 4 del PGC, que a su vez está formado por los siguientes subgrupos:

• 40. Proveedores.
• 41. Acreedores Varios.
• 42. Clientes.
• 43. Deudores Varios.
• 44. Personal Administraciones Públicas.
• 48. Ajustes por Periodificación.
• 49. Deterioro de valor de Créditos comerciales y Provisiones a Corto plazo.

¿Te has preguntado alguna vez, cuando pagas con una tarjeta de crédito a 60 días, que supone eso para la empresa a la que le compras?, sigue leyendo…

Las empresas suelen operar a crédito, es decir compran y venden a crédito, pero también, realizan otras operaciones de manera diferida por ejemplo el pago a sus trabajadores, el pago a Hacienda, el pago a la Seguridad Social, etc.de esta manera se dan una serie de relaciones financieras, entre los distintos partícipes de estas operaciones.

En la introducción a este nuevo apartado te presenté una serie de subgrupos, que van a recoger las cuentas que te servirán para registrar contablemente las relaciones financieras que encuentran su origen en el tráfico normal de la propia actividad productiva de la empresa.

Si te centras en las cuentas a cobrar estas van a recoger:

• Los créditos concedidos a los clientes de la empresa.
• Los créditos concedidos a los deudores por compras de bienes o servicios accesorios a la explotación.
• Los créditos al personal como anticipos de próximas remuneraciones.
• Los créditos a la Administración Pública por diversos conceptos.

Y si miras en las cuentas a pagar encontrarás las deudas que se han adquirido y negociado para su aplazamiento, y que de alguna manera constituyen una financiación espontánea, proveniente de:

• Nuestros proveedores.
• Acreedores.
• Trabajadores.
• Administraciones Públicas.

Contablemente el movimiento en estas cuentas, en los casos de cuentas deudoras un cargo al debe supondrá un incremento en cuenta mientras que un abono al haber supondrá una minoración; por el contrario con las cuentas acreedoras un cargo en el debe supondrá una minoración, mientras que un cargo en el haber supondrá un incremento.

Dentro de las cuentas acreedoras y deudoras por operaciones de tráfico, tenemos las correspondientes al subgrupo 40, 41, 43 y 44, que son de carácter personal, como verás cuando utilices la demostración de la aplicación informática propuesta en esta unidad, estas se desarrollan hasta el nivel en el que podemos recoger, para cada una de ellas, los nombres y apellidos de los terceros con los que mantenemos las relaciones de tráfico de la empresa.

En el siguiente enlace te propongo que mires los movimientos para estas cuentas.

Seguro que en más de una ocasión has oído hablar de las letras de cambio. ¿Pero sabes cuales son sus características?, sigue leyendo y lo descubrirás.

En el tráfico mercantil, se utiliza unos instrumentos que permiten la cesión de los créditos, estos instrumentos se conocen como títulos valores. Estos títulos pueden ser nominativos, al portador, o a la orden. En este apartado vas a conocer uno de ellos muy importante y usado es la Letra de Cambio.

La letra de cambio es pues un título valor a la orden, emitido por el proveedor (librador) en el que se ordena al cliente (librado), que pague la cantidad consignada en ella, en el lugar y fecha indicados también en el mismo documento, a alguien (que en algunos casos coincidirán, o no, con el librador) denominado tenedor. En la letra de cambio se permite que haya un "aceptante" que suele coincidir con el cliente (librado), que garantice el cobro de la misma, y también se puede exigir si la operación así lo requiere la firma de un "avalista". El tomador puede dar la orden de que se le pague a otra persona para lo cual tendrá que hacerlo constar por atrás de la letra firmando realizando lo que se conoce como un "endoso".

La letra de cambio es un documento cambiario con carácter ejecutivo, por ello es indispensable que se cumplan una serie de características:

• Todos los datos referentes a derechos y obligaciones han de estar expresados en el documento.
• Ha de cumplir el documento con ciertas formalidades.

Para que una letra de cambio sea válida se ha de cumplir lo establecido en el artículo 1º, de la Ley 19/1985, de 16 de julio, Cambiaria y del Cheque: en la imagen que te presento puedes leer los ocho requisitos necesarios.

Has de conocer que las letras se consideran como un efecto que podemos negociar, se pueden entregar para la gestión de su cobro o se pueden descontar por el banco, obteniendo financiación, a cambio de pagar los respectivos intereses mas comisiones al banco, tanto en el descuento como por un posible impago si se produjese.

Ya has visto en que consiste una letra de cambio, ahora vas a ver como se contabiliza…

• La empresa Confij, SA vende a un cliente por importe de 11.600 euros. Gira una letra al cliente. Los gastos corren de cuenta de Confij, SA. No vas a tener en cuenta el IVA. Contabilizas la venta y el giro del efecto.
  • Asiento de la venta:
    • 430. Clientes. 11.600 <debe>
    • 700. Ventas de mercaderías. 11.600 <haber>
    
  • Asiento por el giro del efecto:
    • 431. Clientes efectos comerciales en cartera. 11.600 <debe>
    • 430. Clientes. 11.600 <haber>

• La empresa Confij SA, endosa el efecto a un proveedor como pago de parte de los 12.000 € que le debe. Registras el endoso.
  • Asiento por el endoso del efecto:
    • 40. Proveedores. 12.000 <debe>
    • 4310. Clientes Efectos comerciales en cartera. 11.600 <haber>
    • 57. Tesorería ….400 <haber>
      

¿Cómo contabilizarías una letra que llevas al banco para que este te adelante su importe?

1. La empresa Confij SA, descuenta la letra de cambio. Las comisiones e intereses que le cobra el banco son de 90 euros y 210 euros respectivamente. Registras el descuento.
   • Asiento del endoso y cobro del banco:
     • 4311. Clientes Efectos comerciales descontados. 11.600 <debe>
     • 4310. Clientes Efectos comerciales en cartera. 11.600 <haber>
     • Y
     • 57. Tesorería. 11.300 <debe>
     • 626. Servicios Bancarios y similares. 90 <debe>
     • 669. Otros gastos financieros. 200. <debe>
     • 5208. Deudas por efectos descontados. 11.600 <haber>
   • En el momento del vencimiento el deudor paga el efecto:
     • 5208. Deudas por efectos descontados. 11.600 <debe>
     • 4311. Clientes Efectos comerciales descontados. 11.600 <haber>
   • En el momento del vencimiento no abona el efecto, surgiendo gastos financieros de 60 €:
     • 4315. Clientes Efectos comerciales impagados. 11.600 <debe>
     • 4311. Clientes Efectos comerciales descontados. 11.600 <haber>
     • Y
     • 5208. Deudas por efectos descontados. 11.600 <debe>
     • 669. Otros gastos financieros. 200 <debe>
     • 57. Tesorería. 11.800 <haber>
2. La empresa Confij SA, lleva la letra al banco en gestión de cobro, pagando unas comisiones de 80 €. Registras la gestión del cobro.
   • Asiento de la gestión del cobro:
     • 4312. Clientes Efectos comerciales en gestión de cobro. 11.600 <debe>
     • 431. Clientes Efectos comerciales a pagar. 11.600 <haber>
     • Y
     • 626. Servicios Bancarios y similares. 80 <debe>
     • 57. Tesorería. 80 <haber>
   • En el momento del vencimiento el deudor paga el efecto:
     • 57. Tesorería. 11.600. <debe>
     • 4312. Clientes Efectos comerciales en gestión de cobro. 11.600 <haber>
   • En el momento del vencimiento no abona el efecto, surgiendo gastos financieros de 60 €:
     • 669. Otros gastos financieros. ……60 <debe>
     • 57. Tesorería. ……60 <haber>

¿Quieres conocer cómo contabilizan las empresas un adelanto a un trabajador? ¿Y cuándo le deben dinero?

Las relaciones financieras que tienen su origen en el tráfico de la empresa y están relacionadas con el personal de la empresa, se recogen en el PGC en el subgrupo 46.Personal. En este subgrupo están las cuentas que vamos a utilizar para recoger las remuneraciones que o bien hemos adelantado al trabajador (el trabajador pide un adelanto como préstamo) o las que se han devengado y no liquidado (como por ejemplo puede ser la acumulación hasta una determinada fecha de las pagas extraordinarias, se devengan mes a mes pero se pagan en una fecha concreta).

• Estas cuentas son:
  • 460. Anticipos de remuneraciones.
  • 465. Remuneraciones pendientes de pago.
  • 466. Remuneración mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago.

    Ejemplo. La empresa Confij SA, entrega a D. José Tempa Ciencia, un préstamo sin interés de 3.200 euros según está regulado en el convenio colectivo equivalente a dos nóminas. Mes a mes Confij SA, va contabilizando la parte correspondiente a las pagas extras devengadas y no pagadas, por un importe de 32.000 euros. La empresa también contabiliza 200 euros de aportaciones al plan de pensiones. Contabiliza estas operaciones.

  • Asiento de anotación del anticipo al trabajador:
    • 460. Anticipos de remuneración. 3.200 <debe>
    • 57. Tesorería. 3.200 <haber>
  • Asiento de contabilización de una nómina, y su posterior pago por banco:
    • 640. Sueldos y salarios. 32.000 <debe>
    • 642. Seguridad Social a cargo de la empresa. 9.213 <debe>
    • 465. Remuneraciones pendientes de pago. 24.910 <haber>
    • 4751. Hacienda Pública Acreedora por retenciones practicadas. 4.800 <haber>
    • 476. Organismos de la seguridad Social, acreedores. 11.503 <haber>
    • 465. Remuneraciones pendientes de pago. 24.910 <debe>
    • 572. Bancos c/c vista. 24.910 <haber>
  • Asiento de contabilización de las pagas extras devengadas y no pagadas:
    • 640. Sueldos y salarios 32.000 <debe>
    • 465. Remuneraciones pendientes de pago 32.000 <haber>
  • Asiento de anotación de la aportación a pensiones:
    • 643. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida. 200 <debe>
    • 466. Remuneración mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago. 200 <haber>

Quizás ya te hayas preguntado ¿Qué tipo de relación financiera mantienen las empresas con la Seguridad Social, la Agencia Tributaria, las Haciendas Locales?, si sigues leyendo lo descubrirás…

La relación financiera con la Administración Pública es una de las relaciones más importantes, y además continúa desde el primer momento de la creación de una empresa. Al iniciar la actividad empresarial se tiene que solicitar un NIF, y un alta como empresa en la Seguridad Social, también en muchos casos solicitamos determinada ayudas y subvenciones (acuérdate cuando las estudiamos antes), con el desarrollo de la actividad la empresa queda sujeta a determinados impuestos que aumentan en la medida que lo hacen también nuestras operaciones (piensa en el IVA), la seguridad social devengada por los trabajadores, etc.

Has de saber que en las empresas los saldos con la Administración Pública, a veces son grandes en relación con otras cuentas de deudores o acreedores, por ello es necesario establecer cuentas diferenciadas para recoger los distintos saldos con las distintas Administraciones. En nuestro PGC, se ha establecido el subgrupo 47. Administraciones Públicas para recoger dichos saldos. En este subgrupo se van a recoger tanto los débitos como los créditos con la administración pública. Diferencia dos grupos de cuentas:

La administración pública puede ser deudora por conceptos como:

• Subvenciones, compensaciones, desgravaciones, devoluciones de impuestos y en general por cuantas percepciones se deban a motivos fiscales o de fomento realizadas.
• Créditos a favor de la empresa, de los diversos organismos de la Seguridad Social.
• IVA devengado con carácter de deducible.
• Cantidades retenidas a la empresa o pagos realizados por ésta a cuenta de impuestos.
• Ventajas fiscales no aplicadas en las liquidaciones del Impuesto sobre Beneficios.

La administración pública puede ser acreedora por conceptos como:

• Tributos a su favor pendientes de pago, tanto si la empresa es contribuyente, como si es sustituto del mismo o retenedor.
• Deudas pendientes con organismos de la Seguridad Social.
• IVA, devengado en las operaciones de entrega o prestación de bienes o servicios.
• Diferencias a pagar o devolver de menos en futuros Impuestos sobre Beneficios.

¿Quieres saber lo que es una provisión? ¿Qué clases de provisiones existen? Sigue leyendo…

De entrada quisiera advertir que existen distintas provisiones, las hay de activo y de pasivo. En este apartado tú vas a estudiar las provisiones de activo, y en concreto las que se refieren a las insolvencias con origen en el tráfico de la empresa, estas provisiones tienen como finalidad cubrir el riesgo de no cobrar una deuda pendiente.

Me gustaría que te pares a pensar en el riesgo que corren las empresas cuando algunos de sus clientes no satisfacen sus deudas, si lo has hecho, habrás podido hacerte una idea del problema y pérdida que ello puede llegar a suponer, en algunas empresas cuya actividad se centra en muy pocos clientes, puede ser un grave problema. Con la idea de evitar situaciones irrecuperables para una empresa se han establecido las provisiones. Como su nombre indica la "provisión de tráfico" se crea atendiendo al principio de devengo y de prudencia, con la finalidad de tener fondos para salvar dichas situaciones, antes de que ocurran para atenuar sus efectos.

Estas provisiones están contempladas dentro del subgrupo 49. Deterioros de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo del PGC, comprende las cuentas:

• 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales.
• 493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas.
• 499. Provisiones por operaciones comerciales.

De estas cuentas la 490 y la 493, figurarán en el activo del balance minorando las partidas que corresponde; la 499 figurará en el pasivo del balance y se recogerán en ella la provisión derivada de las obligaciones contraídas por el tráfico de la empresa.

El PGC, establece dos alternativas a la hora de contabilizar las insolvencias:

1. Que la empresa cifre el importe del deterioro al final de ejercicio mediante una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, cuando el importe individual no sea significativo.
2. Que la empresa cifre el importe del deterioro mediante un sistema individualizado del seguimiento del saldo de clientes y deudores.

En los siguientes subapartados vas a estudiar el proceso contable a seguir, según cada una de las dos alternativas mencionadas arriba.

¿Te apetece contabilizar? Continúa porque eso es lo que vas a hacer en este epígrafe…

Vas a ver que un estudio individual de la deuda de clientes y deudores nos llevará a reconocer saldos que pueden estimarse de incobrables. El funcionamiento contable es el siguiente:

1. Detectamos la posible insolvencia. En ese momento haremos dos asientos, el primero para reclasificar la deuda, y el segundo que dotará la correspondiente provisión:

   436. Clientes Dudoso Cobro ó 446. Deudores de dudosos cobro. <debe>
   430. Clientes ó 440. Deudores. <haber>

   694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales. <debe>
   490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales. <haber>

2. Puede ser que posteriormente desaparece el riesgo de insolvencia. En este caso contabilizarás el saldo de la deuda, en dos asientos:

   430. Clientes ó 440. Deudores. <debe>
   436. Clientes de dudoso cobro ó 446. Deudores de dudosos cobro. <haber>

   490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales. <debe>
   794. Reversión del deterioro de crédito por operaciones comerciales. <haber>

3. Se recupera la totalidad de la deuda, realizamos dos asientos:

   57. Tesorería. <debe>
   436. Clientes Dudoso Cobro ó 446. Deudores de dudosos cobro. <haber>

   490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales. <debe>
   794. Reversión del deterioro de crédito por operaciones comerciales. <haber>

4. Definitivamente tenemos la certeza de que es incobrable, igualmente realizamos dos asientos:

   650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables. <debe>
   436. Clientes Dudoso Cobro ó 446. Deudores de dudosos cobro. <haber>

   490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales. <debe>
   794. Reversión del deterioro de crédito por operaciones comerciales. <haber>

¿Te preguntas como será el proceso en este caso?, pues vas a verlo a continuación.

En algunas empresas poder determinar cliente por cliente su saldo deudor con posibilidad de insolvencia es muy complicado, por ello optan por un sistema de determinación global de las insolvencias de clientes en base a determinados parámetros, como pueden ser: la antigüedad de los saldos vencidos y no cobrados, la política de cobro a clientes, las pérdidas en otros ejercicios, etc. se pretende que la pérdida derivada de la deuda incobrable, se aplique en el mismo ejercicio en el que se generó el ingreso.

El proceso contable en este caso se diferencia con respecto al sistema individualizado en:

• La cuantía a provisionar en el sistema anterior es por la deuda personal de cada cliente, en este sistema es por una cantidad representativa del montante de la deuda global.
• En este sistema abonamos directamente las cuentas 430. Clientes y la 440. Deudores, sin pasar previamente por la clasificación de dudoso cobro, ya que no contabilizamos importes individuales.

El funcionamiento contable:

1. Al cierre del ejercicio examinado la deuda pendiente de la empresa y en base a los criterios que se hayan considerado oportunos para la estimación del riesgo, se dotará la correspondiente provisión:

   694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales. <debe>
   490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales. <haber>

2. Durante el siguiente ejercicio, definitivamente tenemos la certeza de que es incobrable:

   650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables. <debe>
   430. Clientes ó 440. Deudores. <haber>

3. Al cierre del ejercicio siguiente, anulamos la provisión dotada, en el cierre del anterior ejercicio:

   490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales. <debe>
   794. Reversión del deterioro de crédito por operaciones comerciales. <haber>

4. Si en cualquier ejercicio posterior a aquel en el que se dio un crédito por incobrable se recuperara entonces:

   57. Tesorería. <debe>
   794. Reversión del deterioro de crédito por operaciones comerciales. <haber>

Has aprendido en esta unidad temática, lo más importante para comenzar a contabilizar, y seguro que te has preguntado ¿Cómo contabilizo? ¿Anoto en un cuaderno? ¿Utilizo una hoja de cálculo de ofimática? ¿O una determinada aplicación informática?

Hace muchos años se dejó de llevar la contabilidad escrita asiento por asiento, hoy en día, salvo en algunos negocios muy pequeños casi domésticos, no es lo normal. La herramienta a utilizar para la llevanza de la contabilidad normalmente será una aplicación informática. El tipo de aplicación informática dependerá en buena medida del tipo de negocio o dimensión de la empresa, y de la complejidad de dicha contabilidad. En base a lo dicho anteriormente, podemos elegir desde una hoja de cálculo, a un programa gratuito de contabilidad, o programas comerciales de gestión integrada de empresas de los que existen varios en el mercado o bien trabajar con uno realizado específicamente para la empresa.

En este apartado aprenderás como será el procedimiento de trabajo que tendrás que seguir con un programa de contabilidad. Lo primero será elegir tu programa de contabilidad. Una vez instalado en tu ordenador se habilitarán claves diferenciadas para cada usuario del mismo. Una vez que tengas acceso al programa, tendrás acceso a los datos de la empresa, que habrás tenido que crear previamente con todos los datos fiscales, nombre, domicilio social, etc. (Si fuese una empresa individual con los datos fiscales y comerciales que correspondan al empresario). En el momento de crear la empresa la vas a vincular a un determinado plan contable, bien al PGC o al Plan para PYMES. También definirás si están sujetos a IVA. Una vez realizado lo anterior crearás subcuentas de clientes, proveedores, acreedores o bancos, etc.… gestionarás los asientos contables con anotaciones, realizarás informes de balances, etc… fíjate en las imágenes, en esta aplicación informática se realiza un asiento en el diario tal y como aparece en la imagen y podemos ver como nos presenta también el libro mayor, en concreto para la cuenta de bancos.